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57000 METZ
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RAPPORT D’OBSERVATIONS
DÉFINITIVES
ET SA RÉPONSE
DÉPARTEMENT DE LA MARNE
Exercices 2017 et suivants
Le présent document a été délibéré par la chambre le 22 novembre 2022
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
G
RAND
E
ST
1/78
SOMMAIRE
RAPPELS DU DROIT
.............................................................................................................
4
1.
PROCÉDURE ET SUITES DU PRÉCÉDENT CONTRÔLE
.............................................
5
1.1
La procédure et le champ du contrôle
...........................................................................
5
1.2
Les suites données au précédent rapport de la chambre
..............................................
5
2.
PRÉSENTATION DU DÉPARTEMENT
...........................................................................
5
3.
LA GOUVERNANCE
.......................................................................................................
7
3.1
Le conseil départemental
..............................................................................................
7
3.2
Les élections subséquentes
..........................................................................................
8
3.2.1
Le président
..............................................................................................................
8
3.2.2
La commission permanente et les vice-présidents
....................................................
8
3.3
Les délégations accordées
............................................................................................
8
3.3.1
Les délégations du conseil départemental au président
............................................
8
3.3.2
Les délégations du conseil départemental à la commission permanente
..................
9
3.3.3
Les délégations du président aux vice-présidents et aux fonctionnaires
...................
9
3.4
Les commissions
.........................................................................................................
10
3.5
Les déclarations d’intérêt
.............................................................................................
10
3.6
Les indemnités et frais des élus départementaux
........................................................
11
3.6.1
Les indemnités de fonction des élus
.......................................................................
11
3.6.2
Le remboursement des frais
...................................................................................
11
3.7
L’information des citoyens
...........................................................................................
12
3.7.1
L’information délivrée par le biais du site internet du conseil départemental
...........
12
3.7.2
Les rapports annuels présentés au conseil départemental
.....................................
12
3.7.3
Les rapports annuels concernant les sociétés publiques locales
............................
12
3.8
Les relations avec les associations
.............................................................................
13
3.8.1
L’instruction des demandes de subvention
.............................................................
13
3.8.2
Les subventions de plus de 23 000
€ versées aux associations
.............................
13
3.9
Les compétences transports, aéroportuaire et aménagement
.....................................
14
3.9.1
La compétence transports
......................................................................................
14
3.9.2
La compétence aéroportuaire
.................................................................................
15
3.9.3
La compétence aménagement
...............................................................................
16
4.
LA FIABILITÉ DES COMPTES
......................................................................................
17
4.1
L’organisation et le fonctionnement de la chaîne comptable
........................................
17
4.1.1
L’organisation de la fonction financière et le système d’information
........................
17
4.1.2
La mise en place du nouveau logiciel comptable au sein du département
..............
17
4.1.3
Le passage à la dématérialisation
...........................................................................
18
4.2
Les délais de paiement
...............................................................................................
18
4.2.1
Le délai global de paiement
....................................................................................
18
4.2.2
Les intérêts moratoires
...........................................................................................
18
4.3
La gestion et le contrôle des régies
.............................................................................
19
4.4
La fiabilité de l’information comptable
..........................................................................
20
4.4.1
La situation patrimoniale et les amortissements
......................................................
20
4.4.2
Les provisions
.........................................................................................................
22
4.4.3
Le
rattachement des charges et des produits à l’exercice
.......................................
24
4.5
La qualité de l’information budgétaire et comptable
.....................................................
28
4.5.1
Le règlement financier
............................................................................................
28
4.5.2
Les débats d’orientation budgétaire
........................................................................
28
4.5.3
L’information budgétaire des citoyens
: la mise en ligne des documents
d’information budgétaire et financière
.....................................................................
29
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
G
RAND
E
ST
2/78
4.5.4
Le pilotage du budget et la sincérité des inscriptions budgétaires
...........................
30
4.5.5
Les autorisations de programme, autorisations d’engagement et les crédits
de paiement
............................................................................................................
31
4.5.6
Les restes à réaliser (RAR)
.....................................................................................
33
5.
LA SITUATION FINANCIÈRE
........................................................................................
33
5.1
Le périmètre budgétaire étudié
....................................................................................
33
5.2
L’évolution globale du budget
......................................................................................
34
5.3
Les produits de gestion
...............................................................................................
35
5.3.1
L’évolution des ressources fiscales propres
............................................................
36
5.3.2
La fiscalité reversée
................................................................................................
37
5.3.3
L’évolution des dotations et participations
...............................................................
38
5.3.4
Les ressources d’exploitation
..................................................................................
39
5.4
Les charges de gestion du budget principal
................................................................
39
5.4.1
Le contrat de Cahors
: l’évolution des dépenses réelles de fonctionnement du
département de la Marne 2018 - 2020
....................................................................
40
5.4.2
Les dépenses d’intervention sociale
.......................................................................
41
5.4.3
Les charges de personnel
.......................................................................................
42
5.4.4
Les autres charges de gestion
................................................................................
43
5.4.5
L’évolution des charges à caractère général
...........................................................
44
5.4.6
Les subventions de fonctionnement
........................................................................
46
5.5
La situation de l’autofinancement
................................................................................
46
5.6
La politique d’investissement
.......................................................................................
47
5.6.1
Les subventions et les dépenses d’investissement
.................................................
47
5.6.2
Le financement des investissements
......................................................................
48
5.7
La gestion de la dette
..................................................................................................
49
5.7.1
Les modalités de gestion et d’information de l’assemblée délibérante
....................
49
5.7.2
La structure de la dette
...........................................................................................
50
5.7.3
L’encours de la dette
..............................................................................................
51
5.7.4
La charge de la dette et le ratio de capacité de désendettement
............................
52
5.8
Le fonds de roulement, le besoin en fonds de roulement et la trésorerie
.....................
52
6.
LES PERSONNES HANDICAPÉES VIEILLISSANTES (PHV)
......................................
53
6.1
La notion de personne handicapée vieillissante
..........................................................
54
6.2
Le service du département en charge des personnes handicapées vieillissantes
.......
54
6.3
La connaissance de la population des personnes handicapées vieillissantes
.............
54
6.3.1
Les données à la disposition du département
.........................................................
54
6.3.2
La population des personnes handicapées vieillissantes dans la Marne
.................
55
6.4
Le lieu de résidence des personnes handicapées vieillissantes
..................................
58
6.5
La prise en compte des PHV dans la politique départementale
...................................
60
6.6
Les aides du département aux personnes handicapées vieillissantes
.........................
61
6.6.1
La conférence
des financeurs et les contrats pluriannuels d’objectifs et de moyens
...............................................................................................................................
62
6.6.2
Les aides directes
–
les allocations versées
...........................................................
62
6.6.3
La participation du département à l’accueil des PHV en établissements
.................
68
ANNEXE 1 : Dotations et participations du département de la Marne (2016-2021)
..............
71
ANNEXE 2 : Le nombre de bénéficiaires des AIS du département de la Marne
...................
72
ANNEXE 3 : Évolution du nombre de personnes handicapées selon le type de handicap
....
73
ANNEXE 4 : Le budget handicap 2021 du département de la Marne
...................................
74
ANNEXE 5 : Décomposition et quartiles des montants de PCH versés
................................
75
ANNEXE 6 : Sigles et acronymes
.........................................................................................
76
ANNEXE 7 : Suivi des rappels du droit et des recommandations du précédent rapport
........
78
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
G
RAND
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ST
3/78
SYNTHÈSE
La chambre a examiné les comptes et la gestion du département de la Marne pour
les exercices 2017
et suivants.
Situé en bordure
des régions Ile-de-France et
Hauts-de-France, il est le département le plus vaste de la région Grand Est. Peuplé de 578 349
habitants, son budget comptabilise 558,9
M€ de recettes de fonctionnement en 20
21.
Ce contrôle s’inscrit
dans le cadre
d’une enquête commune aux juridictions financières
relative aux personnes handicapées vieillissantes (PHV).
Une situation financière durablement maîtrisée
Grâce à une politique de maîtrise des dépenses destinée à préserver ses équilibres
financiers, la situation financière de la collectivité apparaît saine au terme
de l’année 2021.
Le département dispose de charges de gestion contenues. Cet objectif a été atteint grâce
à la maîtrise de la masse salariale,
dont l’augmentation
annuelle a été limitée en moyenne
à 1,7 % de 2017 à 2021, et des charges à caractère général en diminution de 4 %.
Ses ressources fiscales sont dynamiques, en particulier les droits de mutation à titre onéreux,
qui ont connu près de 40 % d’augmentation depuis 2017. La capacité d’autofinancement
a augmenté au cours de la période contrôlée,
l’endettement a diminué
et la capacité
de désendettement en 2021 demeure favorable (2,42 années, contre 4,2 années en 2017).
Les dépenses d’équipement, bien qu’inférieures de 30 % à celles des
départements
de la même strate, augmentent de plus de 5 % sur la période.
Si l’exécution d
u budget du département de la Marne
n’appelle pas de remarque,
la chambre souligne les améliorations à apporter pour garantir une présentation sincère
et régulière des comptes, au sens des normes budgétaires, et de la situation patrimoniale
de la collectivité. Il lui appartient de poursuivre ses efforts pour rapprocher son inventaire
physique de celui du comptable, de respecter les principes de
prudence et d’indépendance
des exercices, mais aussi de parfaire
l’information budgétaire et financière délivrée
à
l’assemblée délibérante, s’agissant en particulier de la gestion des autorisations
de
programme et d’engagement.
Un d
épartement précurseur dans le domaine de l’habitat inclusif et partagé
à destination des personnes handicapées vieillissantes - PHV
En
matière
de
gestion
des
personnes
handicapées
vieillissantes
(PHV),
le d
épartement ne dispose pas de données lui permettant de bénéficier d’une connaissance
détaillée de la population concernée. Les personnes handicapées vieillissantes de la Marne
représentent environ 55 % de la population en situation de handicap, dont 98 % vivent
à domicile. Sur la période 2017-2021, le nombre de PHV bénéficiaires de la prestation
de compensation du handicap a augmenté de plus de 30 %, tout comme les montants globaux
alloués.
Le d
épartement a été précurseur dans le domaine de l’habitat inclusif et partagé,
occupé à 80 % par des PHV de plus de 45 ans. Ce
type d’habitat a vocation à se développer
encore davantage sur la période 2022-2024. Il
permet d’offrir
des modes d’hébergement
diversifiés pour mieux répondre aux besoins exprimés par cette population.
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
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ST
4/78
RAPPELS DU DROIT
N 1 : Réaliser des contrôles périodiques des régies en fonction des enjeux de celles-ci
conformément à l’article R. 1617
-17 du code général des collectivités territoriales (CGCT).
.........................................................................................................................................
19
N
° 2 : Poursuivre le rapprochement entre l’inventaire physique du
département et l’état de
l’actif du payeur départemental en vue du passage à
la nomenclature M57 prévue pour le
1
er
janvier 2023.
................................................................................................................
21
N° 3 : Constituer les provisions obligatoires pour risques et charges et pour dépréciation des
éléments d’actif dès l’apparition d’un risque conformément aux dispositions de l’article
D. 3321-
2 du CGCT et de l’instruction comptable M52.
....................................................
24
N° 4 : Appliquer les règles de rattachement des charges conformément aux prescriptions
comptables et budgétaires issues de l’Instruction M52, tome 2 « Le cadre budgétaire »
- titre
3 « L’exécution budgétaire »
- Chapitre 4 « Opération
s de fin d’exercice
».
......................
28
N° 5 : Présenter de façon exhaustive les créations, modifications et extinctions des AP/AE
conformément
à l’article R. 3312
-3 du CGCT afin de garantir au conseil départemental une
information complète.
.......................................................................................................
33
RECOMMANDATIONS
N
° 1 : Définir un seuil minimal de rattachement des charges afin d’harmoniser les pratiques
entre les services
..............................................................................................................
25
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
G
RAND
E
ST
5/78
1.
PROCÉDURE ET SUITES DU PRÉCÉDENT CONTRÔLE
1.1
La procédure et le champ du contrôle
La chambre régionale des comptes Grand Est a réalisé le contrôle des comptes
et de la gestion du département de la Marne, pour les exercices 2017 et suivants.
Le contrôle a été ouvert par courriers du 31 janvier 2022 du président de la chambre, adressés
à l’ordonnateur en exercice du
d
épartement de la Marne, ainsi qu’à son
prédécesseur
en
fonctions jusqu’au 23 octobre 2017. L’entretien précédant les observations
provisoires
prévu à l’article L
. 243-1 du code des juridictions financières a eu lieu le 23 juin 2022 avec
l’ordonnateur en fonctions ainsi qu’avec l’ancien ordonnateur.
Le contrôle s’insère dans une enquête commune interjuridictions sur les personnes
han
dicapées vieillissantes. Pour les besoins de l’enquête, certaines données figurant dans
le rapport font référence à la période 2010-2021, dans la partie dédiée (partie 6 et annexes).
La chambre a arrêté, le 12 juillet 2012, ses observations provisoires qui ont été communiquées
à l’ordonnateur ainsi qu’à
son prédécesseur le 8 août 2022.
Après examen des réponses reçues, la chambre a arrêté ses observations définitives
le 22 novembre 2022. Elles
portent sur gouvernance, la fiabilité des comptes, l’analyse
financière et la politique en faveur des personnes handicapées vieillissantes.
1.2
Les suites données au précédent rapport de la chambre
La chambre a adopté le 14 décembre 2018 un rapport sur les comptes et la gestion
du département de la Marne pour la période 2010 à 2016, qui lui a été notifié le 18 février 2019.
Celui-ci formulait six rappels du droit et une recommandation.
Les principales observations portaient sur
l’information budgétaire
(la nécessité de compléter
le rapport d’orientations budgétaires avec
des données sur la gestion prévisionnelle
des effectifs), sur la fiabilité des comptes (des anomalies relatives aux restes à réaliser
et aux rattachements), sur la situation financière,
sur la gestion de l’aéroport de Vatry
et sur
la commande publique
(l’absence de guide interne sur les procédures d’achat et des pratiques
d’attribution de marchés perfectibles au plan du respect de l’égalité de traitement
des candidats).
L
’ensemble des points soulevés dans le précédent rapport de la chambre a été suivi d’eff
et.
Le rapport évoque ces recommandations, ainsi que les suites éventuelles qui leur ont été
apportées.
2.
PRÉSENTATION DU DÉPARTEMENT
Situé à l’extrémité ouest de la région Grand Est, en bordure immédiate des régions
Ile-de-France et Hauts-de-France, le département de la Marne constitue un territoire
de transition avec le bassin parisien et la Champagne. Il comprend 613 communes
appartenant à 14 établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) et réparties
en 23 cantons.
Le département se divise
en trois parties principales : l’ouest occupé par le vignoble
de Champagne ; le centre avec la plaine champenoise ou la Champagne crayeuse recouverte
de champs céréaliers
; l’est, avec les basses collines de l’Argonne et du Perthois.
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
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6/78
S'il forme le plus vaste département de la région avec une superficie de 8 200 km², il
n’occupe
que la cinquième position sur le plan démographique avec 578 349 habitants (population totale
au 1
er
janvier 2022), en diminution depuis 2019.
Carte du département de la Marne
Source : département de la Marne
Tableau 1 : Évolution de la population totale du département de la Marne depuis 2017
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2022/2017
Totale
584 297
585 622
584 108
580 671
579 127
578 349
N/n-1
0,23 %
- 0,26 %
- 0,59 %
- 0,27 %
- 0,13 %
- 1,02 %
Source : Institut national de la statistique et des études économiques (INSEE), populations légales en vigueur
au 1
er
janvier de chaque année
La population marnaise est vieillissante, la part des plus de 60 ans qui représentait 23,1 %
de la
population en 2013, s’élève à 25,3 % en 2018
1
, mais cette part est inférieure d’un point
à la moyenne régionale (26,4 %).
La part des moins de 30 ans représente 36,9 % de la population en 2018 contre 34,6 % pour
la région et 35,5 % pour la population française.
1
Source : INSEE Dossier complet-Département de la Marne ; INSEE Dossier complet Région Grand Est.
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
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7/78
Tableau 2 : Données socio-économiques comparatives 2018
2018
Marne
Région
Part des ménages
propriétaires de leur
résidence principale (en %)
51,7
58,7
Part des ménages fiscaux
imposés (en %)
52,6
49,1
Médiane du revenu disponible
par unité de consommation
(en €)
21 650
21 610
Taux de pauvreté (en %)
14,4
14,8
Source INSEE : recensement 2021
En 2018, le taux de pauvreté
2
s’élevait à 14,4 % de la population, légèrement en
-dessous
du taux régional (14,8 %).
Tableau 3 : Évolution du taux de chômage en % de la population active
Trimestres
T1 2019
T1 2020
T1 2021
Marne
8
7,3
7,5
Région
8,3
7,5
7,7
Source INSEE
Le taux de chômage
3
du département, qui s’élevait à 8,4 % en 2018, est en baisse. Il atteint
7,5 % au 1
er
trimestre 2021 et est comparable à celui constaté au 1
er
trimestre 2020. Ces taux
sont très légèrement inférieurs à ceux constatés pour la région.
La part des logements sociaux est de 28,8 % dans la Marne en 2020 contre 17,6 % dans
la région
4
. La part de la population dans le parc locatif social est de 24,7 % dans la Marne
en 2018 contre 14,8 % au niveau régional.
Au 1
er
janvier 2022, 14 117 foyers sont bénéficiaires du revenu de solidarité active (RSA).
3.
LA GOUVERNANCE
3.1
Le conseil départemental
Les dispositions applicables à l’élection des conseillers départementaux découlent de la loi
n° 2013-
403 du 17 mai 2013 relative à l’élection des conseillers départementaux,
des conseillers municipaux et des conseillers communautaires et du décret n° 2014-208
2
Pourcentage de la population dont le niveau de vie est inférieur au seuil de pauvreté.
3
Défini comme le rapport entre le nombre de chômeurs et le nombre de personnes actives.
4
Source : Ministère de la transition écologique
–
SDES, répertoire du parc locatif social (RPLS) ; INSEE,
recensement de la population, exploitation complémentaire (portrait de territoire-développement durable).
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
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HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
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du 21 février 2014, qui a institué 23 cantons dans la Marne. Chaque canton est représenté
par deux conseillers départementaux, un homme et une femme, élus en binôme.
Le conseil départemental de la Marne comprend ainsi 46 conseillers départementaux.
Il
s’est réuni en moyenne cinq fois par an sur la période contrôlée, avec un taux de participation
de 86 %.
Conformément à l'article L. 3121-8 du code général des collectivités territoriales (CGCT),
le conseil départemental a établi son règlement intérieur lors de la séance du 22 octobre 2021.
Il reprend pour l’essentiel les dispositions antérieures, de 2015 et de 2018.
Le conseil départemental a décidé de ne pas constituer de groupe d’élus durant la période
contrôlée et de favoriser la digitalisation des échanges.
3.2
Les élections subséquentes
3.2.1
Le président
Le président, M. René-Paul Savary, élu en avril 2015, a démissionné le 23 octobre 2017
à la suite de son élection au Sénat, en application de la loi organique n° 2014-125
du 14 février 2014 interdisant le cumul des fonctions exécutives locales avec le mandat
de député ou de sénateur.
Après une période d’intérim assurée par M. Christian Bruyen, alors premier vice
-président,
et
conformément aux dispositions de l’article L. 3122
-2 du CGCT, le conseil départemental
de la Marne a procédé
l’élection de ce dernier comme président le 13 novembre 2017. Il a été
réélu le 1
er
juillet 2021.
3.2.2
La commission permanente et les vice-présidents
La commission permanente élue le 1
er
juillet 2021, à l’instar de celle élue le 13 nove
mbre 2017,
comprend le président, 13 vice-présidents et 32 conseillers départementaux. Le nombre
maximal de vice-présidents est limité à 30
% de l’effectif total du conseil conformément
à
l’article L. 3122
-4 du CGCT.
3.3
Les délégations accordées
3.3.1
Les délégations du conseil départemental au président
Conformément à l’article L. 3211
-2 du CGCT, le conseil départemental de la Marne a, par
délibérations du 13 novembre 2017 et du 1
er
juillet 2021, précisé le champ des attributions
exercées par le président dans le cadre des
délégations accordées par l’assemblée
délibérante et sous son contrôle.
Les délégations du président sont régulières mais pourraient être précisées sur certains points.
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
G
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ST
9/78
Il a été tenu compte des observations définitives de la chambre lors du dernier contrôle
des
comptes et de la gestion s’agissant de la gestion de la dette
5
, puisque le conseil
départemental a, depuis 2019
6
, précisé, dans les délibérations annuelles relatives à la gestion
de la dette et de la trésorerie, que
« les emprunts devront respecter les caractéristiques
suivantes : classement en A ou B selon la charte de bonne conduite entre les établissements
bancaires et les collectivités locales et amortissable sur 15 ou 20 ans maximum ».
S’agissant de la délégation pour ester en justice découlant de l’article L. 3221
-10-1 du CGCT,
les informations présentées aux élus concernant les contentieux en cours du département
pourraient en outre comporter le chiffrage des prétentions des parties
7
.
3.3.2
Les délégations du conseil départemental à la commission permanente
L’article L. 3211
-2 du CGCT dispose :
« le conseil départemental peut déléguer une partie
de
ses attributions à la commission permanente, à l’exception de celles visées aux articles
L. 3312-1 et L. 1612-12 à L. 1612-
15 (…)
»
portan
t notamment sur l’adoption des budgets,
l’arrêté des comptes, la transmission du compte administratif et les inscriptions budgétaires
obligatoires.
Par délibérations du conseil départemental des 13 novembre 2017 et du 1
er
juillet 2021,
l’ensemble des attributions du conseil départemental a été délégué à la commission
permanente, à l’exception de celles visées par les articles L. 3312
-1 et L. 1612-12
à L. 1612- 15 du CGCT, ainsi que les attributions déléguées au président du conseil
départemental et la création d’une mission d’information et d’évaluation.
La délégation à la commission permanente, qui a la même composition que le conseil
départemental, est très large. Le nombre de réunions (6,2 fois par an en moyenne) est plus
important que celui de l’assemblée départementale (4,6 fois).
Les décisions y sont également
prises plus fréquemment (en 2018
: 215 délibérations contre 128 pour l’assemblée
départementale). Seules les questions financières sont examinées par l’assemblée
départementale : vote du budget primitif en janvier, vote du compte administratif
et de la décision modificative n° 1 en juin, vote de décision modificative n° 2 en octobre
et
débat d’orientations budgétaires en
décembre.
Même si les délibérations citées précisent que
« cette délégation ne dessaisit en aucun cas
le conseil départemental qui peut inscrire à son ordre du jour des rapports relevant
de la commission permanente »
,
le rôle de l’assemblée départementale
se limite pourtant pour
l’essentiel aux
questions budgétaires et financières.
3.3.3
Les délégations du président aux vice-présidents et aux fonctionnaires
Le président du conseil départemental peut, conformément à l’article L. 3221
-3 du CGCT,
déléguer par arrêté
« sous sa surveillance et sa responsabilité
l’exercice d’une partie
de ses fonctions aux vice-
présidents (…) »
et aux membres du conseil départemental. Il peut
également donner délégation de signature en toute matière aux responsables des services
du département.
5
Rappel du droit n° 1 : compléter la délibération portant délégation de compétence en matière de gestion de la dette
et de préciser les contours de celle-ci relativement au profil attendu.
6
Délibérations du conseil départemental du 25 janvier 2019, du 24 janvier 2020, du 22 janvier 2021,
du 20 janvier 2022 relatives à la gestion de la dette et de la trésorerie.
7
Délibérati
ons relatives à l’exercice de la compétence déléguée du président en matière d’actions en justice pour
les années 2017 à 2020.
Observations définitives / ROD
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Le président du conseil départe
mental n’a confié aucune délégation de fonction
ou de signature à ses vice-
présidents ou conseillers départementaux, à l’exception
de la vice-présidente en charge de la maison départementale des personnes handicapées
(MDPH).
L’arrêté du 2 juillet 2021 prév
oit dans son article 1
er
que «
délégation de fonction est donnée
à Madame X, 2
ème
vice-présidente du conseil départemental en charge des personnes
handicapées, pour assurer la présidence de la commission exécutive du groupement d'intérêt
public (GIP)
MDPH ».
L’article L. 146
-
4 du code de l’action sociale et des familles (CASF) précise dans son alinéa 4
que
« la maison départementale des personnes handicapées est administrée par
une commission exécutive présidée par le président du conseil départemental ».
L
e législateur n’a pas expressément
autorisé le président à déléguer cette fonction,
à l’instar
de la présidence du service départemental d'incendie et de secours (SDIS). Cette délégation
était de ce fait irrégulière.
Dans sa réponse, l’ordonnateur a joint
un arrêté mettant fin à cette délégation.
La chambre prend acte de l’arrêté mettant fin à la délégation de fonction portant sur
les attributions de la 2
ème
vice-présidente à la tête du GIP MDHP à compter du
12 septembre 2022.
3.4
Les commissions
Comme le lui permet l
’
article L. 3121-22 du CGCT, le conseil départemental a, lors
de sa séance du 16 juillet 2021, formé cinq commissions dans les domaines suivants :
« ressources et prospectives » ; « infrastructures et sécurité » ; « action sociale et insertion » ;
« éducation et cadre de vie » ; « développement et attractivité ».
Le périmètre de ces commissions a peu évolué depuis la délibération du 13 novembre 2017,
ce qui permet aux élus de travailler dans la continuité, entre cinq et six fois par an.
La commissio
n plénière réunit l’ensemble des 46 conseillers départementaux et aborde
des
sujets d’intérêt départemental (par exemple, point de situation sur la crise sanitaire
en 2020).
La chambre constate sur la période contrôlée un présentéisme de l’ordre de 90
% lors
des séances du conseil départemental, des commissions permanentes, des bureaux
et des commissions.
3.5
Les déclarations d’intérêt
Conformément à l’article 11 de la loi n° 2013
-907 du 11 octobre 2013 relative à la transparence
de la vie publique, le président du conseil départemental ainsi que les conseillers
départementaux lorsqu’ils sont titulaires d’une délégation de signature de l’exécutif, sont
soumis à l’obligation de déclaration à la
haute autorité pour la transparence de la vie publique
(HATVP). Les
délégations de signature sont notifiées sans délai par l’exécutif de la collectivité
au président de cette instance.
La déclaration d’intérêt du président du conseil départemental n’appelle aucune observation.
Observations définitives / ROD
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3.6
Les indemnités et frais des élus départementaux
3.6.1
Les indemnités de fonction des élus
L’article L. 3123
-15-1 du CGCT prévoit la fixation des indemnités des membres du conseil
départemental dans les trois mois de son installation ; cette dernière est accompagnée
«
d’un
tableau annexe récapitulant
l’ensemble des indemnités allouées aux membres
du conseil départemental ».
Le conseil départemental a délibéré à trois reprises sur les indemnités de fonction de ses 46
membres : les 17 avril 2015, 13 novembre 2017 et 16 juillet 2021
.
Les modalités votées le
17 avril 2015 restent inchangées.
L’annexe jointe dresse la liste des montants d’indemnités attribuées selon les
niveaux
8
,
conformément aux textes applicables.
Les délibérations du 13 novembre 2017 et du 16 juillet 2021 permettent à la collectivité
de r
evaloriser automatiquement les indemnités selon les évolutions du point d’indice
et celles
de la valeur de l’indice brut terminal.
L’enveloppe globale disponible pour les indemnités des élus départementaux se décompose
de la façon suivante, tous les taux adoptés se situant au maximum légal en vigueur :
-
145 % du traitement de référence
9
pour le président ;
-
140 % de l’indemnité de fonction de base pour les vice
-
présidents disposant d’une
délégation de l’exécutif ;
-
110 % de l’indemnité de fonction de base pour
les vice-présidents sans délégation de
l’exécutif et les autres membres de la commission permanente.
Le montant annuel versé en 2020 s’élevait à 2
179 368 € et était en hausse par rapport à 2017
(1 932 658
€), en raison des revalorisations intervenues sur l’indice brut terminal en 2017
et en
2019. L’enveloppe globale est respectée.
Le département module les indemnités des élus en fonction de leur présentéisme.
Conformément à l’article L. 3123
-19-2-1 du CGCT
10
, le d
épartement s’acquitte depuis 2021
de l’obl
igation de communiquer chaque année aux conseillers départementaux un état
présentant l’ensemble des indemnités versées aux élus départementaux
. Les indemnités
de fonction des élus respectent les montants légaux.
3.6.2
Le remboursement des frais
L'article L. 3123-19 du CGCT précise que les membres du conseil départemental peuvent
prétendre au remboursement de divers frais (indemnités de déplacement, frais de séjour dans
le cadre de réunions du conseil départemental, des commissions et des instances, etc.).
Les m
odalités de remboursement de frais des élus figurent à l’article 25 du règlement intérieur.
Leur montant est conforme à
l’enveloppe allouée et n’appelle pas de remarque
.
8
Président ; vice-présidents ; conseillers membres de la commission permanente.
9
I
ndice terminal de l’échelle de la rémunératio
n de la fonction publique.
10
Article L. 3123-19-2-1 du CGCT :
« chaque année, les départements établissent un état présentant l'ensemble
des indemnités de toute nature, libellées en euros, dont bénéficient les élus siégeant au conseil départemental,
au titre de tout mandat et de toutes fonctions exercées en leur sein et au sein de tout syndicat
(…)
ou de toute
société mentionnée au livre V de la première partie ou filiale d'une de ces sociétés. Cet état est communiqué chaque
année aux conseillers départementaux avant l'examen du budget du département ».
Observations définitives / ROD
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3.7
L’information des citoyens
3.7.1
L’information délivrée par le biais du site
internet du conseil départemental
Conformément à l’article L. 3131
-
1 du CGCT relatif à la publicité et à l’entrée en vigueur
des actes pris par les autorités départementales, les recueils des actes administratifs (RAA)
sont disponibles depuis novembre 2013 sur le site internet du conseil départemental.
Le site i
nternet du département s’est récemment vu doté d’un moteur de recherche.
Ce dispositif apparaît cependant
perfectible, particulièrement en ce qui concerne l’accès
à des documents relatifs aux années antérieures. Le département pourrait utilement améliorer
l’accès
à
l’ensemble des documents,
particulièrement des années antérieures.
Les collectivités territoriales de plus de 80 000 habitants publient chaque année sur leur site
internet le montant des dix rémunérations les plus élevées du personnel, en précisant
le nombre de femmes et d'hommes concernés. Le d
épartement s’acquitte de cette obligation.
3.7.2
Les rapports annuels présentés au conseil départemental
Les rapports annuels d'activité des services ont été présentés
à l’assemblée départementale,
conformément à l’article L. 3121
-21 du CGCT. Ils reflètent en 300 pages les actions
du département.
Conformément à l’article L. 3311
-2 du CGCT, les rapports concernant le bilan annuel
des actions de développement durable du conseil départemental ont été présentés
à
l’assemblée délibérante depuis 2017.
Le
plan d’action triennal pour assurer l’égalité professionnelle entre les hommes
et les
femmes, tel qu’il découle de l’accord relatif à l’égalité professionnelle entre les femme
s
et les hommes dans la fonction publique du 30 novembre 2018, a été élaboré et porte sur
la période 2021 - 2023. Ce plan
a recueilli l’avis favorable des organismes paritaires mais
n’a
pas fait l’objet d’une approbation formelle par le conseil département
al.
En application de l’article D. 3311
-9 du CGCT, la chambre rappelle que le département est
tenu de communiquer à son assemblée un rapport annuel sur la situation en matière d’égalité
entre les femmes et les hommes. Le président doit notamment présenter un bilan annuel
des actions menées et des ressources mobilisées et fixer les orientations et programmes
de
nature à favoriser l’égalité professionnelle.
3.7.3
Les rapports annuels concernant les sociétés publiques locales
En application des articles L. 1524-5 et L. 1531-
1 du CGCT, l’assemblée départementale
se prononce annuellement sur le rapport écrit qui lui est soumis par son représentant
au
conseil d’administration de la
société publique locale (SPL) XDEMAT, spécialisée dans
la dématérialisation des collectivités territoriales. Ces rapports, présentés régulièrement,
n’appellent pas d’observations.
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3.8
Les relations avec les associations
3.8.1
L’instruction des demandes de subvention
L’instruction des dossiers
de demandes de subvention
s’inscrit dans le cadre des disposi
tions
générales relatives au régime des aides attribuées par le département. Ce document prévoit
les modalités techniques d’instruction et est régulièrement révisé. La dernière
révision remonte
au 25 janvier 2019.
Les demandes de subvention doivent être formulées par le bénéficiaire ou son représentant
légal. Les associations adressent au département la délibération de leurs instances
décisionnelles
adoptant le projet technique, le plan de financement et décidant l’engagement
des travaux. Les demandes sont
ensuite soumises à l’assemblée départementale
ou à la commission permanente.
Les projets doivent répondre aux critères définis dans les dispositions générales relatives
au régime des aides attribuées par le département.
3.8.2
Les subventions de plus de 23 000
€
versées aux associations
L’article 18 de la loi n° 2016
-1321 du 7 octobre 2016 pour une République numérique a apporté
des modifications aux dispositions relatives à la communication sur les subventions versées
aux associations et fondations.
L’arrêté du
premier ministre du 17 novembre 2017
11
précise que ces données sont mises
à la disposition du public gratuitement, en consultation ou en téléchargement, sur le site
i
nternet de l’autorité ou de l’organisme attribuant la subvention, au plus tard trois mois
à compter de la date de signature de la convention.
Après des problèmes techniques rencontrés en 2018 et 2019, le conseil départemental a mis
en ligne les éléments requis.
Le montant global des subventions de fonctionnement versées par le d
épartement s’élev
ait
à 9,78
M€ en 202
1 ;
56 subventions d’un montant supérieur à 23
000
€, avaient été allouées
aux associations, pour une somme totale de 7,1
M€
12
.
11
Relatif aux conditions de mises à disposition des données essentielles des conventions de subvention.
12
Liste des subventions de plus de 23
000 € versées sur 2021 transmise par le département.
Observations définitives / ROD
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Tableau 4 : Subventions versées par le département en 2021 supérieures à 100
000 €
Bénéficiaire
Montant voté
AGENCE DE DEVELOPPEMENT TOURISTIQUE DE LA MARNE
2 007 500 €
ASSOCIATION DES CITES EN CHAMPAGNE DE PREVENTION
346 000 €
ASS DES MAISONS DE QUARTIER DE REIMS
279 450 €
ALMEA
255 781 €
COMAL SOLIHA 51
236 250 €
CLUB DE PREVENTION D'ÉPERNAY
226 184 €
ASSOCIATION LA SAUVEGARDE
198 500 €
OPÉRA DE REIMS
167 000 €
OFFICE REMOIS PERSONNES AGEES
159 250 €
ASSOCIATION PLANET A
148 820 €
ASS EDUCATION POPULAIRE NOTRE DAME
131 466 €
ASS ENTOURAGE BIEN VIEILLIR CHAMPAGNE
127 286 €
OFFICE DES SENIORS DE CHALONS CHAMPAGNE
115 001 €
OGEC DES RECOLLETS
170 593 €
Source : département de la Marne
L’analyse
pour 2021 des conventions formalisées entre le conseil départemental
et les associations percevant plus de 153
000 € fait apparaître que ces conventions définissent
l’objet, le montant et les conditions d’utilisation de la subvention attribuée
13
.
Les documents exigés au titre de l’article L. 612
-4 du code de commerce, ont été produits par
les associations.
La chambre constate cependant
que l’état annexé au compte administratif ne comporte
aucune valorisation des avantages en nature octroyés par le département.
S’agissant
de la convention liant le d
épartement et l’agence de déve
loppement touristique de la Marne,
des biens et des véhicules sont mis à la disposition de cette dernière. Ces mises à disposition
ne sont ni évaluées dans la convention, ni mentionnées dans l’état annexé au
compte
administratif.
3.9
Les compétences transports, aéroportuaire et aménagement
3.9.1
La compétence transports
La loi n° 2015-991 du 7 août 2015 portant nouvelle organisation territoriale de la République
(loi NOTRé) a procédé à une nouvelle répartition des compétences relatives aux transports
entre les départements et les régions. À compter du 1
er
juillet 2017, la compétence transports
scolaires et interurbains relève des régions,
à l’exclusion du transport des élèves handicapés.
Pour compenser ce transfert de charges, la loi de finances pour 2016 réduit la part
départementale de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) de 48,5 % à 23,5 %
et augmente la quotité régionale qui passe de 25 % à 50 %.
13
Cf.
la
loi n° 2000-321 du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations
et le décret n° 2001-492 du 6 juin 2001.
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La réunion de la c
ommission locale d’évaluation des charges et ressources transférée
s
(CLERCT) du 5 octobre 2016 a acté la diminution des dépenses du département de la Marne
de 17
M€ et
celle de ses recettes
de 36 M€ (CVAE 33,4
M€ environ
; participation des usagers
2,3 M€).
Les recettes transférées étant supérieures aux dépenses, la région verse en outre
une
compensation de près de 18 M€ au
département.
Par convention en date du 24 janvier 2017, la région et le département ont organisé
les modalités concrètes du transfert de la compétence transports interurbains au
1
er
janvier 2017 et de la compétence transports scolaires au 1
er
septembre 2019. Ce dispositif
a permis d’assurer la continuité du service public.
3.9.2
La compétence aéroportuaire
Le d
épartement est propriétaire d’environ 1 400 hectare
s, situés sur les communes de
Bussy-Lettrée,
Haussimont
et
Vassimont-et-
Chapelaine
dans
l’arrondissement
de
Châlons-en-Champagne.
Cet espace recouvre pour partie une ancienne base militaire que le département a décidé
d’aménager à la fin des années 1990 en plateforme aéroportuaire
multimodale (air
–
fer
–
route), dotée d’une zone d’activité attenante
.
L’autorisation d’exploitation de l’aérodrome a été délivrée en 1997 et le trafic aérien débute
en 2000. Le domaine aéroportuaire recouvre 365 hectares et est surtout dédié au fret.
Sa configuration permet également
d’effectuer
des vols d’entraînement et passagers.
L’aérodrome de Vatry dispose
d’une des pistes les plus longues d’Europe (3
860 m) et est
doté d’équipements spécialisés pour abriter des marchandises spécifiques.
L’exploitation de l’aérodrome
relevait des attributions départementales dans le cadre
de la clause de compétence générale. Depuis la loi NOTRé, le département se fonde sur
l’article L.
6321-3 du code des transports et sur la
convention conclue avec l’
État, en date
du 18 novembre 2016, pour asseoir sa compétence.
La gestion de l’aéroport est confiée depuis 2016 à l’
établissement public de gestion
de
l’
aéroport de Vatry (EPGAV)
14
, établissement public industriel et commercial (EPIC), dans
le cadre d’une convention d’objectifs pour la gestion, l’exploitation et le développement
de
l’
aéroport de Vatry, signée avec le département le 27 juin 2016.
Avec la crise liée à la covid-
19, l’aéroport de Vatry est devenu
temporairement aéroport
de référence pour le pont aérien mis en place par le gouvernement en matière sanitaire.
Il
s’efforce de développer le fret
, qui a atteint 30 000 tonnes en 2021, après une succession
d’années à faible performance
15
.
Sa situation en termes d’infrastructures rou
tières, de réseau ferré et sa proximité avec
les aéroports de Paris et de Liège, laissent espérer aux responsables du département
des marges de progression importantes, notamment à la faveur du développement
du
e
-commerce.
14
Qui comprend huit représentants du département de la Marne, un de la région, un de la communauté urbaine
du Grand Reims, un du d
épartement de l’Aube, un de la communauté d’agglomération de
Châlons-en-Champagne
et un de la communauté d’agglomération Troyes Champagne Métropole.
15
Les 100 000 tonnes de fret annuel sont considérées par les acteurs territoriaux comme un objectif de rentabilité
atteignable à moyen terme.
Observations définitives / ROD
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Le département exerce cette compétence depuis près de 25 ans. Elle représente des coûts
annuels moyens de fonctionnement de l’ordre de 2,3 M€ de travaux en régie (entretien
de
voirie, etc.) et de 1 M€ de subvention à l’EPGAV.
Cet engagement nécessite de déployer des stratégies avec les pouvoirs publics et les acteurs
économiques pour promouvoir l’aéroport, qui ne figurent pas dans le cœur de l’action
départementale, au sens du CGCT.
Le secrétaire d’
État aux transports a missionné le 23 mars 2022, le conseil général
de
l’environnement et du développement
durable (CGEDD), afin
d’évaluer les
« perspectives
de développement de l’activité de la plateforme de Vatry
»
et d’identifier les
« obstacles
susceptibles de freiner celui-ci et de proposer les solutions aux difficultés rencontrées ».
3.9.3
La compétence aménagement
Le d
épartement gère, à proximité de l’aéroport,
deux zones d’aménagement concertées
(ZAC), la ZAC Vatry 1 (265 hectares) et la ZAC Vatry 2 (157 hectares), créées respectivement
en 1997 et en 2000. Ces zones accueillent des activités logistiques et industrielles, labellisées
sites industriels clés en main
16
, qui se développent en synergie avec la plateforme
multimodale. Plus de 1 150 emplois y ont été créés.
L
’achèvement de la commercialisation de
s lots est prévu entre 2019 et 2022. Des demandes
d’implantation de nouveaux acteurs économiques, notamment dans le
e
-commerce, ont
convaincu le département, par délibération du 21 octobre 2021, de procéder au lancement
des
études préalables à la création d’une troisième ZAC
au sud de la ZAC 2 (360 hectares
concernés sur la totalité des 580 hectares de la réserve foncière existante).
La loi NOTRé a transféré à compter du 1
er
janvier 2016 la compétence de la création,
de l
’aménagement, de l’entretien et de la gestion des ZAC
aux intercommunalités.
En conséquence, la cession des biens afférents à ces ZAC aurait dû être réalisée
aux
intercommunalités compétentes. Selon l’ordonnateur, aucun EPCI ne s’est manifesté pour
la reprise de ces zones, compte tenu du coût important du transfert.
Le transfert n’ayant pu
s’effectuer, le
département conserve
de facto
l’exercice de
la
compétence d’aménagement
des zones d’activités économiques
sur le site de Vatry.
Au 31 décembre 2021, les budgets annexes des ZAC de Vatry représentaient 3,53 %
des produits de gestion du département.
Au cours de la période 2017-2021, les budgets annexes des ZAC Vatry 1 et Vatry
3 n’ont pas
enregistré d
’
opérations réelles, faute de cession
s d’actifs fonciers
ou de travaux.
La ZAC Vatry 1, d’une superficie totale de 265 hectares, est valorisée
au budget annexe
à hauteur de 3
M€
.
Ce dernier sera mouvementé à compter de l’exercice 2022
en raison
de cessions foncières réalisées ou en cours. Elles devraient aboutir à la commercialisation,
outre les 60 hectares déjà enregistrés, de 34 hectares supplémentaires
17
.
16
«
(…)
site immédiatement disponible, pouvant recevoir des activités industrielles ou logistiques. Les procédures
relatives à l’urbanisme, à
l’archéologie préventive et à l’environne
ment ont été anticipées afin de permettre
l’instruction des autorisations nécessaires à l’implantation d’une nouvelle activité dans des délais maitrisés
.
En
permettant de démarrer plus rapidement la construction d’un site industriel, tout en garantissant u
n haut niveau
de protection de l’environnement, il s’agit d’un atout précieux pour convaincre les investisseurs et accélérer
la concrétisation des projets industriels, notamment en période de relance et de transition écologique ».
17
S
elon l’ordonnateur
, 95 hectares sur 265 seront commercialisés courant 2022. Les contraintes
environnementales, en cours de définition
dans le futur plan de développement global et d’implantation écologique
de l’
État, détermineront les surfaces commerciales résiduelles (estimées
à une quarantaine d’hectares).
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Le budget annexe de la ZAC Vatry 3
n’a connu aucun mouvement comptable et est valorisée
à hauteur de 6,1 M€. Ce
dernier sera également mouvementé en 2022 compte tenu des frais
d’études pour le
lancement de la ZAC 3 sur 360 hectares.
Ces deux budgets annexes, faute de recettes, sont équilibrés par une avance du budget
principal de 9,1 M€.
La ZAC Vatry 2 comprend 157 hectares. Le budget annexe a été mouvementé entre 2017
et 2021 des opérations suivantes : un prêt bancaire
qui s’éteindra à la fin 2023, de
526 000 €
à 622
000 € d’annuité en capital par an
;
une ressource d’exploitation de
479 654
€ en 2020
;
une cession foncière
de 2,88 M€ en 2019. La valeur du stock est passée de 12,7 M€ en 2017
à 10,58 M€ en 2021 en raison de cette cession d’actif. L’équilibre budgétaire d
u budget annexe
est assuré par une avance annuelle du budget principal qui oscille autour de 640 000
€,
excepté pour
l’année 2020.
L’exercice 2022 devrait connaître des variations de stock avec la concrétisation de ventes
et une superficie prévisionnelle commercialisée de 105 hectares.
Les créances du budget principal sur les trois budgets annexes représentent en 2021 près
de
20 M€. La vente de la quasi
-totalité des zones commercialisables sur les ZAC 1 et 2
en 2022 viendront diminuer ce montant.
4.
LA FIABILITÉ DES COMPTES
4.1
L’organisation et le fonctionnement de la chaîne comptable
4.1.1
L’organisation de la fonction financière et le système d’information
La cheffe du service des finances et son adjointe ont reçu délégation pour la signature
des mandats et ordres de paiement, des titres de recettes et des pièces comptables annexes
pour les diverses opérations relatives aux dépenses et recettes départementales ainsi que
pour les titrages et remboursements des emprunts et lignes de trésorerie dans le cadre
des contrats signés par le président.
Le logiciel financier du département est configuré pour assurer la traçabilité des actes réalisés
par les
agents. L’historique des interventions de chaque opérateur du
département est
conservé par l’application et requêtable à tout moment.
Antérieurement à 2019, les pièces justificatives étaient transmises au format papier.
Ces pièces sont actuellement stockées aux archives départementales. La base de données
de l’ancien logiciel de gestion financière est disponible et les données peuvent être analysées
sur demande. La confidentialité des données est assurée. Le logiciel permet de retrouver
de
manière fiable, la traçabilité des actions menées, l’authentification des utilisateurs
et
l’imputabilité à
des opérations à un responsable.
4.1.2
La mise en place du nouveau logiciel comptable au sein du département
Le nouveau logiciel comptable a été mis en production au 1
er
janvier 2019. Les pièces
justificatives et les flux comptables ont de ce fait été totalement dématérialisés. Les pièces
justificatives sont stockées au sein du système départemental d’information
et peuvent être
consultées
par l’en
semble des personnes habilitées.
Observations définitives / ROD
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Les données comptables de l’ancien logiciel ont été reprises depuis 2015
.
Il n’a pas été
constaté
de
rupture
d
’
information.
Les
administrateurs
fonctionnels
ont
procédé
aux
vérifications des masses, ainsi qu’à une vérificat
ion par échantillonnage. La chambre
constate que la balance d’entrée de l’exercice 2019 est conforme à la balance de sortie
de
l’exercice 2018.
La chambre a pu toutefois constater que la mise en place du nouveau logiciel comptable
en 2019 a généré des perturbations dans la transmission des flux comptables vers
la trésorerie.
L’année 2019 est une année atypique dans la mesure où le
d
épartement n’a véritablement
commencé à émettre ses titres de recettes et ses mandatements qu’à partir du mois de juillet.
Dès
2020, le titrage est revenu à un rythme normal et homogène sur l’ensemble de l’année.
4.1.3
Le passage à la dématérialisation
Du fait du changement de logiciel comptable et financier, le passage à la dématérialisation
s’est accompagné de très importants travaux
de reprise des données budgétaires
et comptables. Le département a également dû modifier son organisation interne
(numérisation des documents papiers, récupération des données générées sous format
numérique et transmission au service concerné).
Le comptable public a parallèlement rencontré des difficultés, en particulier pour la gestion
des flux de pièces justificatives jointes aux mandats, qui ont nécessité
la mise en œuvre
d’opérations
manuelles.
Au cours de cette période le département a privilégié le mandatement au titrage, mais
le passage à la dématérialisation a néanmoins entraîné des conséquences négatives sur
le délai global de paiement en 2019.
4.2
Les délais de paiement
4.2.1
Le délai global de paiement
Le délai global de paiement (DGP) du d
épartement s’é
tablissait à 14,76 jours en 2017, contre
22,13 jours en 2020. Le DGP a été supérieur à 30 jours en 2019. Cette situation a résulté
de la mise en production du nouveau logiciel comptable (
cf. supra
), avant de se normaliser
à partir de 2020.
Tableau 5 : Délai global de paiement
En nombre de jours
2017
2018
2019
2020
2021
Délai du comptable public
2,72
3,56
3,85
2,60
1,91
Délai de l'ordonnateur
12,04
12,61
39,26
19,53
12,8
Délai global de paiement
14,76
16,17
43,11
22,13
14,71
Source : paierie départementale de la Marne
4.2.2
Les intérêts moratoires
L’article 7 du décret n° 2013
-269 du 29 mars 2013 relatif à la lutte contre les retards
de paiement dans les contrats de la commande publique prévoit que
« lorsque les sommes
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dues en principal ne sont pas mises en paiement à l'échéance prévue au contrat
ou à l'expiration du délai de paiement, le créancier a droit, sans qu'il ait à les demander,
au versement des intérêts moratoires et de l'indemnité forfaitaire pour frais de recouvrement
prévus aux articles 39 et 40 de la loi du 28 janvier 2013 »
. L’article 9 précise que
« le montant
de l'indemnité forfaitaire pour frais de recouvrement est fixé à 40 euros »
.
Tableau 6 : Intérêts moratoires payés par le conseil départemental
2017
2018
2019
2020
2021
Montant
0
€
0
€
12 156
€
0
€
0
€
Nombre
0
0
6
0
0
Montant moyen
0
€
0
€
2 026
€
0
€
0
€
Source : compte de gestion
Le montant des intérêts moratoires payés par le conseil départemental est résiduel au regard
du montant total des mandats sur marchés émis (entre 27 M€ et 47,45 M€ par an entre 2017
et 2021).
La chambre constate la faiblesse de ces montants et rappelle que le paiement des intérêts
moratoires est de droit, conformément à l’article 7 du décret n°
2013-269 du 29 mars 2013.
4.3
La gestion et le contrôle des régies
Aux termes de l’article R.
1617-17 du CGCT, les régisseurs sont notamment soumis
aux contrôles du comptable public et de l'ordonnateur auprès duquel ils sont placés.
Il existe 11 régies
: quatre régies de recettes, cinq régies d’avance
s et deux régies mixtes.
Durant la période sous revue, une régie
d’avances,
et une régie mixte, ont été contrôlées par
le payeur départemental, ce dernier n’ayant pas constaté d’anomalies majeures.
Deux autres régies d’
avances
présentant des enjeux n’ont jamais été contrôlées.
Leur mode
de
fonctionnement ne nécessite pas la mise en place d’un contrôle par la paierie, puis
que cette
dernière maîtrise l’ensemble du processus
, sans
manipulation de fonds. Il s’agit du fonds
d’aide aux jeunes de Reims et du fonds d’aide aux jeunes de Châlons
-en-Champagne qui ont
vocation à distribuer des chèques
d’alimentation
ou
d’
énergie aux jeunes de moins de 25 ans
en situation précaire.
Les tickets d’alimentation
ou
d’énergie sont
achetés à une société par le département
et transmis à la paierie pour contrôle. La paierie conserve les tickets et les remet
aux régisseurs sur demande, lorsque le département effectue des distributions de tickets
aux bénéficiaires. Les tickets sont millésimés, les titres non utilisés sont restitués
au prestataire pour remboursement.
La chambre constate que l’ordonnateur n’a pas effectué de contrôle sur ses régies
au cours
de la période sous revue.
Dans sa réponse, l’ordonnateur prend acte du rappel de la chambre et indique mettre en place
un programme de contrôle en 2023 qui comprendra la revue annuelle de deux régies.
Rappel du droit n° 1 : Réaliser des contrôles périodiques des régies en fonction des enjeux
de celles-
ci conformément à l’article R. 1617
-17 du code général des collectivités
territoriales (CGCT).
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4.4
La fiabilité de l’information comptable
4.4.1
La situation patrimoniale et les amortissements
4.4.1.1
L’inventaire des immobilisations
Selon
l’instruction
budgétaire
et
comptable
M52,
«
la
responsabilité
du
suivi
des
immobilisations incombe, de manière conjointe, à l’ordonnateur et au comptable
».
L’ordonnateur tient l’inventaire et se charge plus spécifiquement des biens et de leur
ident
ification. Le comptable est responsable de leur enregistrement et de leur suivi à l’actif
du bilan. Les deux documents doivent correspondre.
L’inventaire
physique
tenu par le conseil départemental est réalisé par service. L’inventaire
comptable est centralisé au service des finances. Ce
dernier attribue les numéros d’inventaire
avant l’ordonnancement, vérifie la présence et la pertinence des fiches
ad hoc
et assure
le
suivi comptable de l’inventaire
, en collaboration avec la paierie départementale.
Le guide interne des procédures financières du département a été adopté par délibération
du 18 mai 2018. Ce document définit les modalités de gestion des amortissements.
L’amortissement est linéaire et débute au 1
er
janvier de l’année suivant l’entrée
de
l’immobil
isation à
l’actif. Un travail de préparation est réalisé durant le premier semestre
de
l’année N+1 avec la paierie pour s’assurer de la concordance des données. L
es écritures
correspondantes sont passées durant le second semestre N+1. Le règlement budgétaire
et
financier définit également les modalités de sortie de l’actif des
biens immobilisés.
La convention de services comptables et financiers conclue pour la période 2014 - 2016 avait
fixé comme objectif un meilleur suivi physique et comptable du patrimoine départemental.
La convention mentionne l'engagement d'une démarche d'ajustement de l'inventaire avec
l'état de l'actif. Il
s’agissait d
e
l’action
prioritaire en matière de fiabilité des comptes. Les deux
partenaires s’étaient engagés à entrepren
dre une série de travaux visant à un ajustement
progressif.
La chambre constate que le travail était largement inachevé à la date du 31 décembre 2020.
En effet, il résulte du croisement du fichier d’inventaire du
d
épartement avec l’état de l’actif
tenu par
le comptable public, une discordance de près de 700 millions d’euros.
Tableau 7 : É
cart constaté entre l’inventaire de l’ordonnateur
et l’état de l’actif du payeur départemental
Montants au 31/12/2020
(En M€)
Inventaire physique (chez
l'ordonnateur)
État de l'actif (chez le comptable
public, payeur départemental)
Écart
Valeur brute
3 592,71
2 885,88
706,83
Valeur nette comptable
3 095,79
2 461,47
634,32
Source
: CRC à partir de l’inventaire et de l’état de l’actif.
Le département poursuit le travail de récolement avec les services de la pairie départementale
afin d’obtenir des données identiques à son compte de gestion. Un travail de
toilettage
des
fichiers a été entrepris depuis 2004, afin de sortir de l’inventaire les biens réformés
et de transmettre les éléments pertinents au comptable public.
Le
département
consacre
un
équivalent
temps
plein
annuel
travaillé
(ETPT)
à ce rapprochement, ce qui peut paraître insuffisant, tant au regard des montants que
de
l’objectif en termes de qualité comptable. Le passage à la
nomenclature M57 prévu pour
le 1
er
janvier
2023 nécessite en effet la conformité de l’inventaire de l’ordonnateur avec l’état
de l’actif.
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La chambre encourage le département à poursuivre le rapprochement entre son inventaire
et
l’actif du comptable afin d’
améliorer sa qualité comptable et satisfaire aux exigences
de
l’article 47
-2 de la Constitution qui dispose que "
les comptes des administrations publiques
sont réguliers et sincères. Ils donnent une image fidèle du résultat de leur gestion, de leur
patrimoine et de leur situation financière
".
Dans sa réponse, l’ordonnateur décrit l’
important travail initié en 2021 dans le but de rendre
conformes
l’inventaire et l’état de l’actif. Les investigations menées conjointement ont d’ores
et
déjà permis d’identifier et de régulariser une double comptabilisation
liée au domaine routier
national intégré au patrimoine départemental
, pour un total de 635 M€
,
sur les 700 M€
identifiés par la chambre.
La chambre prend acte de ces éléments et incite le département à parachever la mise
en
cohérence de l’inventaire et de l’état de l’actif.
Rappel du droit n° 2 :
Poursuivre
le
rapprochement
entre
l’inventaire
physique
du
département et l’état de l’actif du payeur départemental en vue du passage
à la nomenclature M57 prévue pour le 1
er
janvier 2023.
4.4.1.2
Les durées d’amortissement
L’article D. 3321
-1 du CGCT dispose que les immobilisations corporelles et incorporelles
des
départements doivent faire l’objet d’un amortissement, à l’exception des
terrains,
des aménagements de terrai
ns et des collections et œuvres d’art. L’amortissement
des réseaux et des installations de voirie est facultatif.
Les durées d’amortissement des biens du
département ont été définies par différentes
délibérations, dont la plus récente date du 23 janvier 2015 et la plus ancienne du
20 octobre 2000.
4.4.1.3 La neutralisation des amortissements
Afin de compenser l’éventuel déséquilibre résultant de l’accroissement des charges
d’amortissement, pouvant dégrader comptablement le solde du budget de la collectivité
18
,
les
conseils départementaux peuvent mettre en œuvre un mécanisme de neutralisation.
Ce mécanisme consiste à inscrire en produits une recette qui compense les dotations
aux amortissements inscrites en compte de charges. Cette neutralisation permet de respecter
l’obligation comptable d’amortir sans dégrader la section de fonctionnement, une recette
de
fonctionnement étant constatée en contrepartie d’une dépense d’investissement
19
. Le choix
de procéder ou non à une neutralisation budgétaire des amortissements ne peut porter que
sur l’amortissement des subventions d’équipement versées et sur celui des bâtiments
administratifs et scolaires.
Ce choix peut être opéré chaque année par la collectivité et doit être présenté lors de l’examen
du budget.
18
Les dotations aux amortissements constituent des dépenses de fonctionnement obligatoires, ayant vocation
à
alimenter en recettes la section d’investissement.
Ces charges calculées n’entraînent pas de mouvements de
trésorerie.
19
Ce choix a pour conséquence, pour un niveau d’investissement donné, une augmentation de l’emprunt
nécessaire à l’équilibre de la section d’investissement. Dans le cas d’une neutralisation budgétaire, l’amortissement
ne remplit donc plus sa mission d’
autofinancement. La section de fonctionnement ne finance pas le coût
de la
dégradation du patrimoine de l’année.
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Le décret n° 2015-1846 du 29 décembre 2015 modifiant la durée des amortissements
des subventions d'équipement versées par les communes et leurs établissements publics
et portant neutralisation de la dotation aux amortissements des subventions d'équipement
versées par les communes, leurs établissements publics et les départements a modifié
la durée des amortissements des subventions d'équipement versées et ouvert la possibilité
de neutraliser la dotation aux amortissements des subventions d'équipement versées par
les départements en complément de celle déjà prévue par la M52 pour les bâtiments
administratifs et scolaires.
Le conseil départemental a décidé de procéder à la neutralisation de la dotation
aux
amortissements pour les dépenses consacrées aux subventions d’équipement v
ersées
à
compter de l’exercice 2017, afin de préserver l’équilibre de la section de fonctionnement.
4.4.2
Les provisions
L’instruction comptable M52 rappelle, avant de présenter les différents types de provisions
,
que «
le provisionnement constitue l’une des app
lications du principe de prudence du plan
comptable général. Il permet de constater une dépréciation ou un risque, ou bien encore
d’étaler une charge
».
4.4.2.1
Les provisions pour compte épargne-temps (CET)
L’instruction M52 dispose que «
des provisions sont constituées pour couvrir les charges
afférentes aux jours épargnés sur CET par l’ensemble des personnels. Elles sont reprises pour
couvrir le coût que la collectivité supporte du fait des conditions de consommation des droits
ouverts aux personnels concernés (indemnisation, congés, prise en compte par le régime
de
retraite additionnelle de la fonction publique…) »
.
Le nombre de jours de CET indemnisables (au-delà de 15 jours par agent) représentait
au 31 décembre 2021 un montant à provisionner de 713
550 €.
Si le département a ouvert
aux
agents la possibilité d’être d’indemnisés pour les jours placés sur leur CET
, il
n’a
en
revanche pas inscrit de provisions à ce titre.
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Tableau 8 :
Nombre de jours de CET indemnisables par catégorie d’agent au 31/12/2021
Stock de jours indemnisables
placés sur un CET
Montant de l'indemnité pour
chaque jour placé sur un CET
Montant de la provision
à constituer au 31/12/2021
Catégorie A
2 877
135 €
388 395 €
Catégorie B
1 492
90 €
134 280 €
Catégorie C
2 545
75 €
190 875 €
Total
713 550 €
Source : département de la Marne
L’article D.
3321-2 du CGCT prévoit que «
la constitution de provisions pour risques et charges
et pour dépréciation d’éléments d’actif est obligatoire dès lors qu’il y a apparition du
risque.
Le département doit constituer la provision à hauteur du risque constaté. La provision doit être
ajustée annuellement en fonction de l’évolution du risque. Elle donne lieu à reprise lorsqu’elle
est devenue sans objet, c’est
-à-dire en cas de réalisa
tion du risque ou lorsque ce risque n’est
plus susceptible de se réaliser. Une délibération est nécessaire pour constater, ajuster
et reprendre la provision. Le montant de la provision ainsi que son suivi et son emploi sont
retracés sur l’état des provisio
ns constituées joint au budget et au compte administratif
».
Dans sa réponse, l’ordonnateur
indique que les jours épargnés au titre du CET ont été plus
nombreux en 2021 en raison de la crise sanitaire liée à la covid-19 et en particulier du fait
des souplesses accordées en application du décret n° 2020-723. Sans contester le bien-fondé
de l
’observation de la chambre
portant sur la nécessité de procéder au provisionnement
des montants liés à ce stock, l
’ordonnateur
relève que les demandes de monétisation émanant
du personnel ont représenté entre 143 000 € et 258 000 €, régulièrement inscrits au budget
.
La chambre invite le département à provisionner le nombre de jours indemnisables en stock
sur le CET au 31 décembre de chaque exercice.
4.4.2.2
Les provisions pour risques et charges
La liste des contentieux transmise par le d
épartement a permis de constater l’existence
de plusieurs contentieux.
La chambre a constaté qu’aucune provision n’était inscrite à ce titre, alors que les prétentions
des demandeurs à l’instance
sont parfois significatives.
Tableau 9 : Montant des prétentions des demandeurs
Montants en €
2017
2018
2019
2020
2021
Montant des prétentions des demandeurs à l'instance
(hors dossiers pris en charge par l'assurance du
département)
514 499
285 453
1 726 795
95 000
0
Impact budgétaire annuel théorique si une provision
avait été constituée (tenant compte des reprises
théoriques de provision en cas de décision favorable)
- 514 499
- 285 453
- 1 726 795
1 887 629
90 000
Source : département ; retraitement CRC.
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La
chambre rappelle qu’il appartient à l’ordonnateur d’évaluer le montant de la provision
au regard du risque encouru et de documenter cette évaluation.
4.4.2.3
Les provisions pour dépréciation des comptes de redevables
L’instruction M52 prévoit que «
la constitution
d’une provision pour la dépréciation des comptes
de redevables permet d’étaler, sur plusieurs exercices, l’incidence des décisions d’admission
en non-
valeur lorsque, par exemple, l’issue des poursuites engagées pour tenter de recouvrer
une créance d’un mo
ntant important est incertaine
».
La chambre constate que le d
épartement n’inscrivait aucune provision concernant
les débiteurs contentieux des diverses prestations sociales versées.
Tableau 10 : Situation des créances irrécouvrables - budget principal
Montants en €
2017
2018
2019
2020
2021
C/4116 Redevables - Contentieux
5 267
8 744
8 061
29 821
47 677
C/467316 Débiteurs d’indus RMI –
Contentieux
(A)
145 507
113 886
91 985
66 541
62 584
C/467336 Débiteurs d’indus APA –
Contentieux
17 927
12 577
2 445
1 999
1 473
C/467346 Débiteurs d’indus RSA –
Contentieux
(B)
662 785
760 241
626 323
1 021 797
1 357 439
C/467356 Débiteurs d’indus PCH –
Contentieux
6 968
13 004
0
2 457
1 908
Total des débiteurs contentieux
838 454
908 452
728 814
1 122 615
1 471 081
C/6541 Créances admises en non-valeur
166 354
136 784
145 132
125 633
117 811
C/6542 Créances éteintes
39 772
21 484
32 390
11 219
107 980
C/654 Pertes sur créances irrécouvrables
206 126
158 268
177 522
136 852
225 791
Indus RMI et RSA admis en non-valeur sur
l'exercice (C)
79 850,11 €
69 124,41 €
71 732,53 €
113 219,83 €
Information
non
disponible
Parts des indus RMI et RSA admis en non-valeur
par rapport au solde des débiteurs contentieux
D = C / (A+B)
10 %
8 %
10 %
10 %
-
Source : compte de gestion ; retraitement CRC.
La part des indus du revenu minimum d’insertion (RMI) et du revenu de solidarité active (RSA)
dans les admissions en non-valeur (ANV) de la période sous revue est stable. Il revient
à
l’ordonnateur d’évaluer le risque de non
-recouvrement et de provisionner ce risque.
Dans sa réponse, l’ordonnateur indique que le département a constitué au titre de l’exercice
budgétaire une provision pour créances douteuses d’un montant de 200 000 €.
Rappel du droit n° 3 : Constituer les provisions obligatoires pour risques et charges et pour
dépréciation des éléments d’actif dès l’apparition d’un risque conformément aux dispositions
de l’article D.
3321-
2 du CGCT et de l’instruction comptable M52.
4.4.3
Le rattachement des charges et des produits
à l’exercice
L’instruction comptable M52 précise que
« le rattachement des charges et des produits
à l'exercice auquel ils se rapportent est effectué en application du principe d'indépendance
des exercices. Il vise à faire apparaître dans le résultat d'un exercice donné les charges
et les produits qui s'y rapportent, et ceux-là seulement ».
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4.4.3.1 Le seuil de rattachement
Le guide interne des procédures financières en vigueur au 1
er
janvier 2022 prévoit que
le service des finances
envoie en fin d’exercice une lettre de cadrage à chaque service
gestionnaire afin de rappeler les dates clés de fin de gestion, les règles de report et de caducité
et les modalités de rattachement.
Ce guide énonce que les demandes de rattachement sont transmises au service des finances
qui procède aux écritures dédiées. Les rattachements concernent essentiellement
les
dépenses d’aide sociale et les intérêts courus non échus (ICNE).
Au cours du 4
ème
trimestre, une note de service émanant de la direction des finances est
adressée aux services rappelant la méthodologie pour la réalisation des opérations de clôture
de l’exercice. Cette note explicite les principes de rattachement des charges à l’exercice
(engagement juridique au cours de l’exercice, service fai
t avant le 31 décembre, montant
significatif de la dépense), mais ne précise pas le seuil de rattachement.
La chambre invite le département à définir un seuil minimal de rattachement des charges.
Recommandation n° 1 : Définir un seuil minimal de rattachement des charges afin
d’harmoniser les pratiques entre les services
.
4.4.3.2
La pratique de rattachement des charges et des produits
Le solde du compte 408 atteste l’existence d’opérations de rattachement. Sur la période
contrôlée, la proportion de charges rattachées est stable et représente moins de 1 %
des
charges de gestion de l’exercice.
Tableau 11 : État des rattachements des charges
–
budget principal
Rattachements (en €)
2017
2018
2019
2020
2021
Fournisseurs - Factures non parvenues
3 177 764
2 305 564
2 114 789
1 007 357
0
+ Personnel - Autres charges à payer
0
0
0
0
0
+ Organismes sociaux - Autres charges à payer
0
0
0
0
0
+ Etat - Charges à payer
0
0
0
0
0
+ Divers - Charges à payer
74 560
64 800
0
67 507
0
+ Produits constatés d'avance
0
0
0
0
0
= Total des charges rattachées
3 252 324
2 370 364
2 114 789
1 074 864
0
Charges de gestion
397 239 887
405 515 702
412 030 629
425 772 709
429 749 499
Charges rattachées en % des charges de
gestion
0,82 %
0,58 %
0,51 %
0,25 %
0 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
L’analyse
des exercices sous revue a été réalisée à partir des mandatements et du titrage
réalisés au cours du premier trimestre N+1 de chaque exercice pour des montants supérieurs
à 2 000
€.
La détermination des charges et des produits de N-
1 comptabilisés sur l’exercice N s’appuie
sur l’analyse du libellé du mandat ou du titre.
Les charges et les produits dont le libellé
correspondait clairement à l’exercice N
-1 ont été vérifiés, i
l s’agit donc d’une évaluation
a minima
. Des charges et des produits qui auraient
dû être rattachés à l’exercice N (avec
un
service fait intervenu au cours de l’année N) apparaissent avoir été rattachés à l’exercice
N+1, faussant ainsi les résultats de la section de fonctionnement des exercices N et N+1.
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
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G
RAND
E
ST
26/78
Tableau 12 : Impact des rattachements des produits et des charges sur le résultat
En M€
2017
2018
2019
2020
2021
Charges de N-1 mandatées sur le 1
er
trimestre de l'exercice N (A)
15
15
12
25
27
dont charges rattachées à l'exercice N-1 et annulées à l'ouverture de l'exercice (B)
5
3,25
2,37
2,11
1,07
Montant des charges relatives à N-1 ayant un impact effectif sur le résultat de l'exercice N
(C=A-B) : ces charges diminuent le résultat de l'exercice N de manière indue
10
11,75
9,63
22,89
25,93
Produits de N-1 rattachés sur le 1
er
trimestre de l'exercice N (D)
0,4
0,42
0,04
1,15
1,04
dont produits rattachés à l'exercice N-1 et annulées à l'ouverture de l'exercice (E)
0
0
0
0
0
Résultat de la section de fonctionnement de l'exercice (hors restes à réaliser) (F)
52,14
48,13
48,92
40,75
76,79
Résultat théorique de la section de fonctionnement de l'exercice N corrigé des décalages
de charges (hors restes à réaliser) (G = F + C de N - C de N+1 - D de N + D de N+1)
50,41
49,87
36,77
37,6
NC
Impact annuel réel sur le résultat (H = F - G)
1,73
- 1,74
12,15
3,15
NC
Source : compte de gestion ; listes des mandats et des titres ; retraitement CRC
Le tableau n° 12 permet de constater que le report des charges
de l’exercice 2019 sur
l’exercice 2020 est significativement plus important. Le résultat de l’exercice 2019 a ainsi été
majoré à tort de plus de 12 M€.
Le tableau 13 répertorie les principales charges concernées.
Observations définitives / ROD
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Tableau 13 : Principaux comptes concernés par le
décalage du rattachement des charges (en €)
Articles
Libellé de compte
Charges 2018
mandatées en
2019
Charges 2019
mandatées en
2020
Variation
2019-2020
Augmentation
en valeur
65242
Frais de séjour en établissements et services pour adultes
handicapés
2 635 132
4 442 983
68,61 %
1 807 851
65243
Frais de séjour en établissements pour personnes âgées
318 880
5 933 265
1760,66 %
5 614 385
65511
Établissements publics
42 641
- 100 %
- 42 641
65734
Communes et structures intercommunales
18 500
18 500
65735
Autres groupements de collectivités et collectivités à statut
particulier
20 000
2 000
- 90 %
- 18 000
65737
Autres établissements publics locaux
4 235
9 238
118,13 %
5 003
65738
Organismes publics divers
3 500
20 000
471,43 %
16 500
65811
Droits d’utilisation –
Informatique en nuage
0
65881
Hébergement et restauration scolaires
0
615221
Bâtiments publics
19 204
2 062
- 89,26 %
- 17 143
615231
Voiries
0
651141
APA à domicile versée au service d’aide à domicile
12 683
793 831
6158,84 %
781 147
651142
APA à domicile versée au bénéficiaire
37 061
- 100 %
- 37 061
651144
APA versée à l'établissement
364 732
364 732
652411
Foyers de l’enfance, centres et hôtels maternels
84 270
6 545
- 92,23 %
- 77 726
652412
Maisons d’enfants à caractère social
380 800
1 719 774
351,62 %
1 338 974
652413
Lieux de vie et d’accueil
123 709
123 709
652414
Foyers de jeunes travailleurs
2 275
2 275
652416
Services d’aide éducative en milieu ouvert et à domicile
273 740
1 418 565
418,22 %
1 144 826
6511211
Prestation de compensation du handicap
–
plus de 20 ans
139 522
496 266
255,69 %
356 744
6511212
Prestation de compensation du handicap
–
moins de 20
ans
72 351
108 284
49,66 %
35 933
Source : liste des mandats ayant été répertoriés comme relevant de N-1 ; retraitement CRC.
Le décalage de charges persiste en 2021 (27 M€) et s’accentue
en 2022 (28
M€
).
Cette situation
résulte de l’absence de prise en compte du rattachement de charges
à la
clôture de l’exercice 2021
, en dehors des ICNE.
Les conséquences de ce décalage sont particulièrement importantes sur
l’exercice 2019
et représentent près de 24 % du résultat de la section de fonctionnement hors restes à réaliser
(moins de 5 % du résultat de la section de fonctionnement hors restes à réaliser en moyenne
pour les autres exercices).
La chambre invite le département à adopter une gestion conforme du rattachement
des
charges et des produits et à cesser de les comptabiliser indûment sur d’autres exercices.
Dans sa réponse, l’ordonnateur indique q
ue les services du conseil départemental vont
chercher à préciser un seuil minimal de rattachement.
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Rappel du droit n° 4 : Appliquer les règles de rattachement des charges conformément
aux
prescriptions comptables et budgétaires issues de l’Instruction M52, tome 2 « Le cadre
budgétaire » -
titre 3 « L’exécution budgétaire »
-
Chapitre 4 « Opérations de fin d’exercice
».
4.5
La qualité de l’information budgétaire et comptable
4.5.1
Le règlement financier
Le règlement budgétaire et financier adopté en 2018 et mis à jour par délibération
du 25 janvier 2019 a pour objet de formaliser
« la règlementation applicable au département
en matière de
délégations, de préparation, de vote du budget et d’exécution budgétaire et
financière
». Il
s’inscrit dans le cadre du système d’information financière
de la collectivité.
Ce règlement présente de manière synthétique les règles de préparation, présentation,
modification, exécution et clôture budgétaire.
4.5.2
Les débats d’orientation budgétaire
L’article L.
3312-
1 du CGCT prévoit la tenue d’un débat sur l’orie
ntation générale du budget
(DOB). Il a été successivement modifié par la loi n° 2014-58 du 27 janvier 2014
de modernisation de l'action publique territoriale et d'affirmation des métropoles (MAPTAM),
qui a introduit une
présentation sur l’évolution et les caractéristiques de l’endettement
du département, et par la loi NOTRé,
qui précise que le rapport d’orientation budgétaire (ROB)
doit présenter la structure et l'évolution des dépenses et des effectifs.
Le contenu du rapport a été précisé par l’article D.
3312-12 du CGCT, en vigueur pour le ROB
2017, qui dispose que ce rapport comporte les informations suivantes : «
[…] 2° la présentation
des engagements pluriannuels, notamment les orientations envisagées en matière
de
programmation d’investissement comport
ant une prévision des dépenses et des recettes.
Le rapport présente, le cas échéant, les orientations en matière d’autorisation de programme
[…]
». En outre, cet article introduit des informations obligatoires relatives aux ressources
humaines (structure des effectifs, dépenses de personnel, durée effective de travail, etc.).
Le règlement budgétaire et financier du département prévoit que le DOB «
a lieu au plus tôt
deux mois avant le vote du budget primitif. Il a pour but de définir les grandes lignes
de l
’exercice suivant en matière d’engagements pluriannuels, des dépenses, des effectifs
et de la gestion de la dette (article L. 3312-1 du CGCT)
». Les DOB examinés ont eu lieu
au cours de la première quinzaine du mois de décembre N-1.
Les ROB consultés comparent les données financières du département à celles
des départements de sa strate démographique. Dans une synthèse financière, ils présentent
sur cinq à dix exercices l’évolution rétrospective des principales recettes et dépenses
(dotations, fiscalité, aides sociales, dette, dépenses de personnel, investissement) et soldes
(épargne brute, reste à charge des allocations individuelles de solidarité - AIS) en incluant
une
projection des données du compte administratif de l’exercice N
-1. Ils indiquent également
les prévisions de l’exercice à venir. Enfin, les rapports incluent des tableaux de présentation
de la dette et son évolution.
S’agissant des ressources humaines, le précédent rapport de la chambre avait préconisé
de compléter le ROB des informations relatives à la gestion prévisionnelle des ressources
humaines listées par l’article L. 3312
-1 du CGCT. La chambre a pu constater que
cette
recommandation n’est suivie qu’à compter
du DOB 2022.
Les ROB présentés antérieurement ne répondaient pas totalement aux prescriptions
des articles L. 3312-1 et D. 3312-12 du CGCT : y manquaient en effet l'évolution prévisionnelle
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de la structure des effectifs et des dépenses de personnel pour l'exercice auquel se rapporte
le projet de budget, ainsi que des informations sur les heures supplémentaires payées
et les avantages en nature.
Ces lacunes étaient en outre en contradiction avec les exigences posées par le règlement
financier du département, qui précise que les orientations budgétaires présentent
«
des informations relatives à la structure des effectifs, des dépenses de personnel, de leurs
évolutions prévisionnelles pour l’exercice auquel se rapporte le projet de budget (notamment
sur la rémunération : traitements indiciaires, régimes indemnitaires, heures supplémentaires
rémunérées, nouvelles bonifications indiciaires et avantages en nature) et la durée effective
du travail dans la collectivité
».
4.5.3
L’information budgétaire des citoyens
: la mise en ligne des documents d’information
budgétaire et financière
L’article L. 3313
-1 du CGCT dispose : «
les budgets et les comptes du département
définitivement réglés sont rendus publics par la voie de l'impression (…). Une présentation
brève et synthétique retraçant les informations financières essentielles est jointe au budget
primitif et au compte administratif afin de permettre aux citoyens d'en saisir les enjeux.
La présentation prévue au troisième alinéa du présent article ainsi que le rapport adressé
au conseil départemental à l'occasion du débat sur les orientations budgétaires de l'exercice
prévu à l'article L. 3312-1, le rapport annexé au budget primitif et le rapport annexé au compte
administratif, conformément à l'article L. 3121-19, sont mis en ligne sur le site internet
du département,
lorsqu'il
existe,
après
l'adoption
par
le
conseil
départemental
des délibérations auxquelles ils se rapportent et dans des conditions prévues par décret
en Conseil d'État
».
L’article R. 3313
-8 du CGCT
20
précise les modalités de mise en ligne des documents
d’informatio
n budgétaire et financière des collectivités territoriales.
Le département met en ligne son recueil des actes administratifs (RAA), qui regroupe
les arrêtés du président du conseil départemental, les conventions et les délibérations
de
l’organe délibérant
21
.
La consultation du site internet du conseil départemental
22
permet d’accéder
aisément
aux derniers documents budgétaires et comptables votés, au compte administratif
et au budget prévisionnel. La recherche des documents portant sur les exercices précédents
demeure en revanche difficile, à moins de connaître précisément la date de la délibération.
Dans sa réponse, l’ordonnateur
indique qu
’
un moteur de recherche a été intégré au site
internet depuis le 1
er
juillet 2022.
La chambre prend acte de cette modific
ation de l’accessibilité aux documents budgétaires
et comptables définis aux articles L. 3313-1 et R. 3313-8 du CGCT et invite le département
à
développer l’ergonomie
et l’efficacité
de son site internet en matière de recherches
d’informations budgétaires.
20
«
Les documents mentionnés au dernier alinéa de l'article L. 3313-1 sont mis en ligne sur le site internet
du département, lorsqu'il existe, dans des conditions garantissant : 1° Leur accessibilité intégrale et sous un format
non modifiable ; / 2° La gratuité et la facilité de leur accès par le public, pour leur lecture comme pour
leur téléchargement ; / 3° Leur conformité aux documents soumis à l'organe délibérant de cette collectivité ; /
4° Leur bonne conservation et leur intégrité / Cette mise en ligne intervient dans un délai d'un mois à compter
de l'adoption, par le conseil départemental, des délibérations auxquelles ces documents se rapportent
».
21
Les mises en ligne sont bimensuelles.
22
https://marne.fr
.
Observations définitives / ROD
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30/78
4.5.4
Le pilotage du budget et la sincérité des inscriptions budgétaires
L
es taux de réalisation des crédits ouverts sur l’exercice varient entre 90,7 et 96 % pour ce qui
concerne les dépenses de fonctionnement et entre 93 et 98 % pour les dépenses
d’investissement.
Les modifications de crédits ouverts durant
l’année peuvent s’avérer significatives
avec
des
variations de 13 à 26 % par rapport au budget prévisionnel initial d’investissement.
Tableau 14 : Pilotage et réalisations budgétaires
–
budget principal
En
M€
2017
2018
2019
2020
2021
Section d'investissement (y compris charges et produits rattachés + RAR)
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Total des
crédits votés
au budget
primitif (A)
121,3
121,3
127,69
127,69
124,66
124,66
123,43
123,43
119,47
119,47
Total des
crédits ouverts
sur l'année
(B)*
153,5
153,5
145,43
145,43
150,07
150,07
148,76
148,76
140,93
140,93
Total des
réalisations au
CA (C)
117,62
150,3
116,42
143,71
103,74
139,7
128,26
140,53
88,31
134,42
Taux de
sincérité de la
prévision
budgétaire
(C/A)
96,97 %
123,91 %
91,17 %
112,55 %
83,22 %
112,06 %
103,91 %
113,85 %
73,92 %
112,51 %
Taux de
réalisation
budgétaire
(C/B)
76,63 %
97,92 %
80,05 %
98,82 %
69,13 %
93,09 %
86,22 %
94,47 %
62,66 %
95,38 %
Section de fonctionnement (y compris charges et produits rattachés)
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Recettes
Dépenses
Total des
crédits votés
au budget
primitif (A)
458,18
458,18
472,87
472,87
476,75
476,75
489,22
489,22
490,74
490,74
Total des
crédits ouverts
sur l'année
(B)*
504,88
504,88
495,42
495,42
511,06
511,06
501,24
501,24
537,68
537,68
Total des
réalisations au
CA (C)
514,53
468,63
517,45
474,83
521,53
475,16
518,66
481,25
560,98
487,6
Taux de
sincérité de la
prévision
budgétaire
(C/A)
112,30 %
102,28 %
109,43 %
100,41
%
109,39
%
99,67 %
106,02 %
98,37 %
114,31 %
99,36 %
Taux de
réalisation
budgétaire
(C/B)
101,91 %
92,82 %
104,45 %
95,84 %
102,05 %
92,98 %
103,48 %
96,01 %
104,33 %
90,69 %
Source : budget primitif - compte administratif
* : budget primitif + budget supplémentaire + décisions modificatives + restes à réaliser N-1
Les prévisions budgétaires du département sur les exercices 2017 à 2020 sont néanmoins
globalement satisfaisantes, de même que le pilotage budgétaire infra annuel.
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4.5.5
Les autorisations de programme, autorisations d’engagement et les crédits
de paiement
4.5.5.1
La mise en œuvre des autorisations de programme (AP) et autorisations
d’engagement
(AE)
Le règlement financier précise que les AP «
concernent certaines dépenses et recettes
d’investissement (l’ensemble des AP constitue le Plan Pluriannuel d’Investissement
23
)
».
Les AE «
concernent certaines dépenses et recettes de fonctionnement pour lesquelles
le
Département s’est engagé sur plusieurs années par une convention ou une délibération
24
».
Les
principaux
programmes
d’investissement
pluriannuels
concernent
les
routes,
les bâtiments et les collèges. Il y avait 163 AP en cours à la date du 31 décembre 2021, dont
31 créées en 2021.
Tableau 15 : Montant des autorisations de programme en dépenses
En M€
2017
2018
2019
2020
2021
Stock d’AP affectées restant à financer
204,54
199,94
230,81
166,87
161,20
Crédits de paiement (CP) mandatés au budget
de l'année
45,05
45,98
59,32
48,01
46,92
Restes à financer au titre des AP affectées au 31
décembre
159,49
153,96
171,49
118,86
114,27
Taux de consommation des AP
22,03 %
23 %
25,70 %
28,77 %
29,10 %
Source : compte administratif ; retraitement CRC
En 2021, les principales AP ont été constituées par la restructuration du collège François
Legros (22 M€), la restructuration et l’extension des locaux de direction du SDIS
51 situés
à
Fagnières (10 M€) et la construction d’une salle évènementielle à Reims (5 M€).
Le taux de consommation des AP augmente de près de 32 % sur la période 2017 - 2021.
Symétriquement, le stock d’AP diminue de 21 %, le montant des
crédits de paiement (CP)
restant constant.
S’agissant des AE de la section de fonctionnement, 25 lignes étaient actives
fin 2021, dont
trois inscrites en 2021. Les trois plus importantes (par rapport au montant total des crédits
de paiement) concernent la convention avec les collèges privés (43 %), la subvention versée
au titre de la chaire Centrale Supélec (13 %) et la subvention versée au Campus SciencesPo
de Reims (7,5 %).
23
PPI.
24
Le même règlement financier précise le mode de gestion des AP suivant deux modalités :
l’AP globale
qui
«
regroupe un ensemble d’opérations à individualiser (…). Cette individualisation relève par délégation
de la compétence de la Commission Permanente
». La commission détermine le montant à attribuer à chaque
opération dans la limite du
montant de l’AP globale
;
l’AP individualisée
qui «
détermine un seul projet de maîtrise
d’ouvrage ou de subvention à suivre plus particulièrement
».
Observations définitives / ROD
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Tableau 16 : Montant des AE en dépenses
En M€
2017
2018
2019
2020
2021
Stock d’AE affectées restant à financer
16,08
13,36
12,53
19,60
16,29
CP mandatés au budget de l'année
7,20
7,13
6,08
8,19
7,95
Restes à financer au titre des AE affectées au
31/12
8,88
6,23
6,45
11,41
8,33
Taux de consommation des AE
44,78 %
53,37 %
48,52 %
41,79 %
48,80 %
Source : annexes au compte administratif ; retraitement CRC
La chambre constate
que la création des AP/AE fait l’objet d’une présentation explicite
, mais
non détaillée, dans les rapports présentés au conseil départemental. Les tableaux financiers
illustrant ces rapports ne comportent pas la ventilation pluriannuelle prévisionnelle des CP.
Les délibérations d’actualisation des AP et des AE ne mentionnent, à l’instar des budgets
primitifs et modificatifs, que les crédits de paiement ouverts au titre de l’exercice N et N+1
.
Le solde est précisé dans une colonne «
Reste à financer (exercices au-delà de N+1)
».
Aucune durée prévisionnelle des programmes n’est mentionnée.
Les modifications des AP et des AE à la hausse ou à la baisse n’apparaissent que dans
les
tableaux financiers annexés aux délibérations d’actualisation, sans exposé explici
te dans
les rapports du président. Un rapport spécifique portant sur les
créations d’AP est évoqué dans
les délibérations, mais celui-
ci n’est pas annexé. Les
annexes aux délibérations ne permettent
pas d’avoir une vision détaillée de l’évolution
des AP/AE.
Tableau 17 : Évolution du stock des AP sur la période sous revue
(en M€)
Exercice
Nombre d'AP à la
clôture
Dont AP créées
dans l'année
Nombre d'AE à la
clôture
Dont AE créées
dans l'année
2017
251
47
43
6
2018
172
40
25
3
2019
183
44
26
7
2020
170
32
28
8
2021
163
31
25
3
Source : annexes au compte administratif ; retraitement CRC
La chambre relève qu’il
apparaît difficile
pour l’assemblée délibérante d’opérer un véritable
suivi et de vérifier l’adéquation entre le montant des CP votés pour l’année N et la ventilation
pluriannuelle initialement prévue lors de la création de l’AP/AE. En outre, les éléments
d’information comm
uniqués lors de la création et de la clôture des AP/AE ne permettent pas
d’appréhender de façon précise et exhaustive la réalité de
l’exécution des AP/AE par rapport
aux décisions prises au moment de leur création.
La gestion des AP/AE est donc perfectible
, dans la mesure où l’assemblée délibérante n’est
pas clairement informée des modifications intervenues tout au long de la vie des AP/AE,
d’autant qu’au regard des éléments transmis, il n’est pas possible de connaître leur durée
de validité.
La chambre rap
pelle qu’une présentation exhaustive et explicite des créations, modifications
et extinctions des AP/AE à l’assemblée départementale est obligatoire, à l’appui du document
actualisé retraçant le suivi des AP/CP et AE/CP et indispensable à un débat budgétaire éclairé.
4.5.5.2
Le suivi des crédits de paiement
La vérification des crédits de paiement (CP) ouverts et mandatés sur les exercices 2017
à
2020 pour les AP et AE créées à compter de l’exercice 2014 ne fait apparaître aucun
dépassement, ce qui indique un suivi régulier de ces crédits.
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ST
33/78
Dans sa réponse, l’ordonnateur prend acte des remarques formulées par la chambre.
Il
reconnaît que le suivi de l’échelonnement des autorisations de programmes pourrait
utilement être détaillé.
Rappel du droit n° 5 : Présenter
de
façon
exhaustive
les
créations,
modifications
et
extinctions des AP/AE conformément à l’article R. 3312
-3 du CGCT afin de garantir
au conseil départemental une information complète.
4.5.6
Les restes à réaliser (RAR)
L’instruction comptable M52, en application de l’article R.
3312-8 du CGCT, prévoit :
« les restes à réaliser de la section d'investissement arrêtés à la clôture de l'exercice
correspondent aux dépenses engagées non mandatées et aux recettes certaines n'ayant pas
donné lieu à l'émission d'un titre »
.
Le précédent rapport de
la chambre constatait que la méthode d’évaluation des restes
à
réaliser de la section d’investissement était irrégulière.
Le changement de logiciel financier au 1
er
janvier 2019 a permis de répondre aux exigences
de l’article précité du CGCT, les dépenses
engagées non mandatées et les recettes certaines
n’ayant pas donné lieu à l’émission d’un titre d’un exercice N, pouvant être dorénavant
reportées en N+1. Les états des restes à réaliser sont transmis au payeur chaque année.
5.
LA SITUATION FINANCIÈRE
5.1
Le périmètre budgétaire étudié
Le périmètre budgétaire du d
épartement est composé d’un budget principal et de six budgets
annexes.
Les budgets annexes représentaient au 31 décembre 2021 moins de 5 % des produits
de gestion consolidés. Le présent rapport porte sur le seul budget principal.
Observations définitives / ROD
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Tableau 18 : Part du budget principal au sein du budget consolidé au 31 décembre 2021
Identifiant
Type
budget
Libellé de l'organisme
Nomenclature
Recettes de fonctionnement
2021 (en €)
%
22510001500018
BP
DEP MARNE
M52
532 438 702
95,11 %
22510001500190
BA
FOYER
DÉPARTEMENTAL
ENFANCE MARNE -
FAH
M22
566 338
0,10 %
22510001500208
BA
FOYER
DÉPARTEMENTAL
ENFANCE DE LA
MARNE
M22
7 011 900
1,25 %
22510001500505
BA
ZAC 1 - VATRY
M52
3 028 434
0,54 %
22510001500513
BA
ZAC 2 - VATRY
M52
10 605 566
1,89 %
22510001500521
BA
ZAC 3 - VATRY
M52
6 149 096
1,10 %
22510001599994
BA
FOYER
DÉPARTEMENTAL
ENFANCE MARNE -
DNA
M22
2 743
0 %
Total :
559 802 779
100 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
5.2
L’évolution globale du
budget
Entre 2017 et 2021, les charges progressent de 8 % et les produits de gestion
25
de 14 %, étant
précisé que
l’année
2017 a été marquée par le transfert de la compétence transports
à la r
égion, avec une baisse concomitante de charges (17 M€) et de recettes (36 M€).
La hausse moyenne annuelle sur la période 2017-2021 est de 1,3 % pour les charges
et de 2,2% pour les produits.
Cette progression doit s’analyser dans un contexte d’évolutions structurelles importantes
et une conjoncture marquée par la crise sanitaire liée à la Covid-19.
La loi n° 2015-
1776 du 28 décembre 2015 relative à l’adaptation de la société au vieillissement,
entrée en vigueur au 1
er
mars 2016, accorde la priorité à l’accompagnement à domicile
des personnes âgées et se
combine à la réforme de l’allocation personnalisée d’autonomie
(APA) ainsi qu’à la mise en place de la conférence des financeurs de la prévention de la perte
d’autonomie (CFPPA). Ces réformes ont eu des conséquences budgétaires importantes,
notamment en r
aison de la revalorisation de certaines prestations, alors que l’augmentation
du nombre de bénéficiaires s’accroît parallèlement
, en
lien avec l’évolution démographique
et la situation économique.
Le département a dû piloter ses prévisions budgétaires 2020 et 2021 dans le contexte
de la crise sanitaire ainsi que de la réforme de la fiscalité locale inscrite dans les lois
de finances depuis 2018
: réforme de la dotation globale d’équipement (DGE), suppression
de
la taxe d’habitation, transfert de la
part départementale de la taxe foncière sur les propriétés
25
Cet agrégat recouvre, pour les produits de gestion, les chapitres 70 à 75, auxquels s’ajoute
nt
l’article 791, et,
pour les charges de gestion, les chapitres 60 à 65.
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bâties (TFPB) vers les communes, refonte du fonds de péréquation des droits de mutation
à titre onéreux (DMTO), instauration en 2021 de la fraction de la taxe sur la valeur ajoutée.
Tableau 19 : Produits et charges de gestion
PM 2016
2017
2018
2019
2020
2021
2021-17
Moyenne
annuelle
2017/21
Produits
de gestion
447 126 123
436 716 460
452 955 744
456 125 807
469 838 622
498 252 667
14,1 %
N/N-1
- 2,3 %
+ 3,7 %
+ 0,7 %
+ 3 %
+ 6 %
+ 2,2 %
Charges
de gestion
403 042 366
397 239 887
405 515 702
412 030 629
425 772 709
429 749 499
8,2 %
N/N-1
- 1,4 %
+ 2,1 %
+ 1,6 %
+ 3,3 %
+ 0,9 %
- 164,9 %
+ 1,3 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
5.3
Les produits de gestion
Les produits de gestion sont passés
de 436,7 M€ en 2017 à 498,2 M€ en 2021, augmentant,
en moyenne annuelle,
de 2,2 %. L’année 2021 est caractérisée par une hausse, sans
commune mesure, de 20 M€ du produit des DMTO.
L’exercice 2017 est atypique
. Il reflète un montant de ressources fiscales minoré par rapport
à 2016 du fait du transfert de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE)
(33,4
M€) et de la participation des usagers (2,3 M€) à
la région, compensé par cette dernière
à hauteur de 18,75 M€ annuels.
La dynamique des ressources fiscales propres du département repose principalement sur
les DMTO.
La fiscalité reversée reste stable, excepté au cours de l’exercice 2020, tout comme
les dotations et les participations.
Le département
a vu ses marges de manœuvres fiscales
considérablement réduites depuis
la
mise en œuvre de la réforme de la taxe foncière.
Tableau 20 : Les produits de gestion
En €
2017
2018
2019
2020
2021
2021/17
Part
2021
Ressources fiscales
propres
290 556 014
303 508 156
313 009 560
313 294 696
339 275 617
16,8 %
68 %
+ Fiscalité reversée
24 769 351
24 249 943
24 609 452
35 694 539
34 807 684
40,5 %
7 %
+ Ressources
institutionnelles (dotations
et participations)
99 278 553
103 082 146
98 220 509
99 446 815
101 936 171
2,7 %
20 %
+ Ressources
d'exploitation
20 014 975
19 815 561
18 099 621
19 202 588
20 233 306
1,1 %
4 %
+ Production immobilisée,
travaux en régie
2 097 567
2 299 939
2 186 665
2 199 985
1 999 890
- 4,7 %
0,4 %
= Produits de gestion (A)
436 716 460
452 955 744
456 125 807
469 838 622
498 252 667
14,1 %
100 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
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5.3.1
L’évolution des ressources fiscales propres
Les ressources fiscales propres sont composées en 2021 à 46 % de contributions directes
et à 54 % de contributions indirectes. Les deux composantes connaissent une hausse,
passant de 290,5 M€ à 339,2
M€
entre 2017 et 2021 (+ 17 %).
Le produit de la fiscalité directe provient de la CVAE et des impositions forfaitaires sur
les entreprises de réseaux (IFER), dont les taux sont fixés au niveau national, ainsi que
de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB)
26
.
L’assemblée délibérante a maintenu un taux de TFPB à 15,1 % depuis 2009, alors que
la
moyenne nationale des départements de même strate se situe à 16,24 %. L’augmentation
constante du produit
résulte de l’
augmentation des bases foncières de 1 % par an.
À compter de 2021, la TFPB départementale est supprimée. Cette taxe est remplacée par
la fraction de TVA, calculée sur la base de la TFPB 2020 multipliée par le taux moyen national.
Le taux voté par le conseil départemental de la Marne étant historiquement bas, cette réforme
lui est financièrement favorable, tout en réduisant sa marge d’autono
mie fiscale
27
.
La clé de répartition de la CVAE entre le département et la région été modifiée en 2017.
Le montant de la CVAE revenant au département a fortement baissé entre 2016 et 2017
(65
M€ en 2016
contre 33 M€ en 2017
), mais a progressé sur la période sous contrôle, pour
atteindre 35,7 M€ en
2021. Le produit de la CVAE varie structurellement en fonction
de la conjoncture économique.
La fiscalité indirecte perçue par le d
épartement comprend les droits d’enregistrement
et les
taxes d’urbanisme.
Les DMTO (
104 M€ en 2021
) augmentent de 38 % par rapport
à 2017 et constituent une ressource importante, directement tributaire de la dynamique
du
marché immobilier. Cette hausse très sensible s’expliquerait, selon l’ordonnateur, par
des
comportements d’anticipation d’achats en 2021 alors que les taux d’intérêt bancaires
des
particuliers étaient peu élevés et par l’aspiration de familles, depuis la
crise sanitaire
et le
développement du télétravail, à s’installer en province, à moins d’une heure de Paris
en TGV.
La
taxe sur les conventions d’assurance (TSCA
-
40,7 M€ en 2021
) est en augmentation sur
la période de près de 19 %, alors que les taxes spécifiques perçues sur les consommations
énergétiques (
45,6 M€
) restent stables.
28
Le taux de la part départementale de l
a taxe d’aménagement est resté stable entre 2017
et 2020, avec un taux de 1,24 % ; depuis le 1
er
janvier 2021, il est passé à 2,5 %.
26
Le conseil départemental a conservé le pouvoir de fixer le taux de la TFPB jusqu’en 2020.
27
Soit 106 735
443 €
de fraction de TVA en 2021.
28
Fraction de la taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques (TICPE) et taxe
sur la con
sommation finale d’électricité (TCFE).
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Tableau 21 : Les ressources fiscales propres
En €
2017
2018
2019
2020
2021
2021/2017
Contributions directes
nettes
135 446 749
138 749 362
142 677 654
145 517 891
38 988 263
- 71 %
dont Taxe foncière sur
les propriétés bâties
(jusqu'en 2020)
100 415 918
102 672 265
104 711 421
106 979 891
0
- 100 %
dont Cotisation sur la
valeur ajoutée des
entreprises (CVAE)
32 988 976
33 655 647
35 239 580
35 708 000
35 735 216
8 %
dont Imposition forfaitaire
sur les entreprises de
réseaux (IFER)
2 041 855
2 421 450
2 726 653
2 830 000
3 253 047
59 %
Contributions indirectes
155 109 265
164 758 794
170 331 906
167 776 805
300 287 354
94 %
dont Droits
d'enregistrement et taxes
d'urbanisme
75 561 079
82 436 528
82 391 809
84 967 339
104 050 552
38 %
dont Taxes liées aux
véhicules (y c. taxes sur
conventions d'assurance
TSCA)
34 274 392
37 095 360
37 947 941
38 995 267
40 740 990
19 %
dont Impôts et taxes
spécifiques liés à la
production et à la
consommation
énergétiques et
industrielles
45 316 286
45 227 002
45 142 987
44 497 897
45 637 619
1 %
Fraction de TVA
(compensation TFPB)
106 735 443
dont autres impôts et
taxes
- 42 492
- 96
4 849 169
- 683 698
3 122 750
= Ressources fiscales
propres
290 556 014
303 508 156
313 009 560
313 294 696
339 275 617
17 %
Source
: compte de gestion ; retraitement CRC
5.3.2
La fiscalité reversée
Le produit de la fiscalité reversée a augmenté de
41 %, passant de 24,7 M€ en 2017
à 34,8
M€
en 2021, principalement en raison du montant alloué par le fonds de péréquation
des DMTO.
Destiné à compenser les conséquences financières de la réforme de la taxe professionnelle
intervenue en 2010, le montant du fonds national de garantie individuelle des ressources
(FNGIR) est gelé en valeur depuis 2013. Un montant de 27
805 € a été versé annuellement
à la collectivité entre 2017 et 2020.
Depuis 2017, une attribution de compensation de la CVAE, représentative du transfert
de la compétence transport scolaire et interurbain, est versée par la région au département
pour un montant annuel de 18,7 M€
.
Le transfert des frais de gestion de la TFPB ou dispositif de compensation péréquée (DCP)
a été créé par la loi de finances pour 2014. Il est destiné au financement des allocations
individuelles de solidarité (AIS). Cette recette a augmenté de 20 %, évoluant
de 6,2 M€
en
2017 à 7,4 M€ en 2021.
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En 2020, le d
épartement a bénéficié de 9,9 M€ au titre du fonds de péréquation
des DMTO.
Ce fonds regroupe le fonds national de péréquation des DMTO et le fonds de solidarité.
Le d
épartement a bénéficié de 15,2 M€ tout en y contribuant à hauteur de 5,3 M€
29
. En 2021,
8,6M€ ont été alloués au
département.
Tableau 22 : La fiscalité reversée
En €
2017
2018
2019
2020
2021
2021/2017
+/- Fonds national de garantie
individuelle des ressources
(FNGIR)
27 805
27 805
27 805
27 805
27 805
0 %
+ Fonds de péréquation de la
cotisation sur la valeur ajoutée
des entreprises (CVAE)
- 209 634
- 334 414
- 547 210
- 109 073
- 83 692
- 60 %
+ Attributions de compensation
CVAE
18 750 389
18 750 389
18 750 389
18 750 389
18 750 389
0 %
+ Frais de gestion de la taxe
foncière sur les propriétés
bâties (à p. 2014)
6 247 726
6 581 514
7 021 567
7 100 493
7 477 043
20 %
+ Fonds de péréquation des
droits de mutation à titre
onéreux (DMTO)
- 46 935
-
775 351
- 643 099
+ 9 924 925
+ 8 636 139
= Fiscalité reversée
24 769 351
24 249 943
24 609 452
35 694 539
34 807 684
41 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
5.3.3
L’évolution des dotations et participations
En 2020, les dotations et participations représentaient près de 102 M€, soit 20 % des produits
de gestion. Après une baisse importante entre les exercices 2016 et 2017, leur montant s’est
globalement stabilisé (
cf
. annexe 1).
La dotation globale de fonctionnement (DGF) est en baisse constante depuis 2017, année
où
elle a diminué de près de 10 M€. Elle représente 52,8 M€ en 2021. La dotation générale
de décentralisation (DGD) reste stable avec un montan
t de 2,8 M€.
L’élargissement de l’assiette des dépenses éligibles au fonds de compensation de la TVA
(FCTVA)
30
aux dépenses de fonctionnement relatives à l’entretien des bâtiments publics
et de
voirie, s’est traduit par une première dotation de 862
422 € en
2017, liquidée sur la base
des dépenses réalisées en 2015.
Les participations versées par l’
É
tat et d’autres collectivités ont augmenté de 18 %, passant
de 30 M€ en 2017 à 35,4 M€ en 2021.
À
ce titre, l’
État verse certaines dotations sociales, parmi lesquelles le fonds
d’appui
aux
politiques d’insertion (FAPI). Créé dans le cadre de la loi de finances pour 2017, le FAPI
est destiné à soutenir les
départements qui s’engagent à renforcer leurs politiques d’insertion.
Le département en a bénéficié à hauteur de 5,3
M€ en 2018 (1,7 M€ en
2021).
L
a caisse nationale de solidarité pour l’autonomie (CNSA) verse depuis leur transfert
aux conseils départementaux une partie des contributions aux aides individuelles,
à l’instar
de la prestation de compensation du handicap (PCH) pour les personnes handicapées
ou de
l’allocation personnalisée d’autonomie (APA) pour les
personnes âgées. Les dotations
29
Compte 73265 (15 235
483 €)) –
Compte 73926 (5310 558 €).
30
La loi de finances pour 2016 a élargi le bénéfice du FCTVA aux dépenses d’entretien des bâtiments publics
et de voirie payées à compter du 1
er
janvier 2016
.
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versées par la
CNSA sont en progression constante depuis 2017 et représentent 31,1 M€
en 2021.
Au titre des autres
attributions, participations et compensations, l’
État verse des participations
au titre d’exonérations fiscales et de neutralisation des réformes
de la fiscalité directe locale.
Le montant de ce
s participations s’élevait à 11,8 M€ en 2017
. Ces versements ont connu
une baisse de plus de 7 % entre 2017 et 2021, en raison notamment de la baisse sensible
de la dotation de compensation au titre des exonérations de la TFPB.
Enfin, la participation des familles au titre de la restauration et de l’hébergement scola
ire
a globalement augmenté sur la période,
si l’on excepte
la baisse de près de 400
000 €
en 2020, en raison de la crise sanitaire.
Tableau 23 : Les dotations et participations du département
En €
2017
2018
2019
2020
2021
2021/17
Part
2021
Dotation Globale de
Fonctionnement
53 664 109
53 796 830
53 705 931
53 594 010
52 891 139
- 1,4 %
52 %
Dotation générale de
décentralisation
2 861 911
2 861 911
2 861 911
2 861 911
2 861 911
0 %
FCTVA
862 422
829 841
714 868
598 096
672 265
- 22 %
1 %
Participations
30 054 318
34 054 846
30 147 273
32 193 645
35 422 639
17,9 %
35 %
Autres attributions, participations
et compensations
11 897 437
11 538 718
11 491 170
10 908 311
11 055 040
- 7,1 %
11 %
- Reversement et restitution sur
dotations et participations
61 644
0
700 644
709 158
966 823
1 468,4 %
1 %
= Ressources institutionnelles
(dotations et participations)
99 278 553
103 082 146
98 220 509
99 446 815
101 936 171
2,7 %
100 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
5.3.4
Les ressources d’exploitation
Les
ressources d’exploitation
ont représenté
20,2 M€ en 2021
. Elles sont en baisse de 4 %
sur la période sous revue.
Le recouvrement des dépenses d’aide sociale et des participations des bénéficiaires
d’une
mesure
d’accompagnement
social
personnalisé
(MASP)
re
présentait
82 %
des
ressources d’exploitation en 2021.
Le recouvrement des indus d’insertion et d’aide sociale est en baisse de 7 %
entre 2017
et 2021, en raison de la crise sanitaire.
Les ventes diverses, produits des services et du domaine et remboursements de frais, sont
en hausse de 2 % entre 2017 et 2021 et représentent en moyenne 6 % des ressources
d’exploitation.
5.4
Les charges de gestion du budget principal
Les charges de gestion sont en progression apparente de 8 % entre 2017 et 2021.
L’année
2017 est
néanmoins atypique, l’augmentation moyenne annuelle se limitant à 1,3 %.
Les charges à caractère général baissent en raison, notamment, du transfert du département
à la région de la compétence en matière de transports (-
17 M€)
. La hausse des charges
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de personnel est globalement maîtrisée, tout comme le versement des subventions
de fonctionnement. En revanche,
les dépenses d’aides sociales directes et indirectes
à la personne qui représentent, en 2021, 59,2 % des charges totales de gestion, soit
256 M€
,
ont augmenté de près de 10 % entre 2017 et 2021. Les autres charges de gestion
représentaien
t 31,7 M€
en 2021 et augmentent de 13 % sur la période.
Tableau 24 : Les charges de gestion
PM 2016
2017
2018
2019
2020
2021
2021/17
Part
2021
Charges à
caractère général
39 293 746
25 485 662
25 213 966
24 917 356
24 935 819
24 422 207
- 4,2 %
5,7 %
+ Charges de
personnel
87 152 166
89 582 518
90 088 700
92 681 589
94 431 730
95 834 125
+ 7 %
22,3 %
+ Aides directes à
la personne
139 704 310
142 130 259
144 701 736
148 374 725
156 139 214
157 164 577
+ 10,6 %
36,6 %
+ Aides indirectes
à la personne
87 340 737
91 389 533
93 607 677
92 598 673
95 914 384
98 668 732
+ 8 %
23 %
+ Subventions de
fonctionnement
20 090 202
19 393 611
21 547 260
22 546 918
22 575 763
20 580 544
+ 6,1 %
4,8 %
+ Autres charges
de gestion
29 461 205
29 258 304
30 356 362
30 911 368
31 775 798
33 079 313
+ 13,1 %
7,7 %
=Charges de
gestion (B)
403 042 366
397 239 887
405 515 702
412 030 629
425 772 709
429 749 499
+ 8,2 %
100 %
N/N-1
- 1,4 %
+ 2,1 %
+ 1,6 %
+ 3,3 %
+ 0,9 %
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
5.4.1
Le contrat de Cahors
: l’évolution des dépenses réelles de fonctionnement du
département de la Marne 2018 - 2020
L’article 29 de la loi n° 2018
-32 du 22 janvier 2018 de programmation des finances publiques
pour les années 2018 à 2022 a instauré un dispositif triennal de contractualisation, dit contrat
de Cahors,
entre l’
État et les 322 collectivités aux recettes les plus importantes, dont
l’ensemble des départements.
Le d
épartement a signé avec l’
État le 29 juin 2018 un contrat visant à limiter la hausse annuelle
de ses dépenses de fonctionnement à 1,2 % (base 2017
31
) et à améliorer son financement.
L’application du contrat a donné lieu en juillet 2019 à une demande
du département visant
au
retraitement de près de 2,8 M€ de dépenses de fonctionnement de l’exercice 2018 pour
le calcul des montants de 2019. Cette demande a été acceptée le 7 octobre 2019.
La crise liée à la pandémie de Covid-
19 a suspendu l’exécution du contrat avec l’
État, dont
la
mise en œuvre
a duré 18 mois.
La vérification du respect de la contractualisatio
n prévue par le contrat de Cahors n’a
pas pu
être réalisée, les éléments permettant d’apprécier le périmètre retenu n’étant pas
disponibles.
Il est néanmoins probable, au regard des
rattachements décrits (plus de 12 M€ de charges
relatives à l’exercice 2019 comptabilisées sur l’exercice 2020), que le
d
épartement n’aurait
pas été en mesure de respecter la trajectoire prévue en 2019
32
.
31
Montant des dépenses réelles de fonctionnement : 402 545
149 € (base 2017), 407 375
691 € (2018),
412 264
199 € (2019), 417 211
369 € (2020).
32
429 millions d’euros de dépenses réelles et mixtes pour la section de fonctionnement constatés sur le compte
administratif du budget principal en 2019, avant retraitement, pour un objectif fixé en 2019 de 412 millions.
Observations définitives / ROD
Département de la Marne
C
HAMBRE REGIONALE DES COMPTES
G
RAND
E
ST
41/78
5.4.2
Les dépenses d’interv
ention sociale
Les dépenses d’intervention sociale
constituent le premier poste de charges du département.
Ce poste
a augmenté de près de 10 % depuis 2017, avec un pic d’augmentation en 2020
(+
4,6 % par rapport à 2019, soit + 12 M€). Les aides directes à
la personne représentent 60 %
du total des dépenses d’intervention sociale
et ont augmenté plus rapidement que les aides
indirectes entre 2017 et 2021.
Tableau 25 :
Synthèse des dépenses d’intervention sociale
2017
2018
2019
2020
2021
Part
2021
2021/2017
Dépenses
d'intervention sociale
233 519 792
238 309 413
240 973 398
252 053 598
255 833 309
59,5 %
9,6 %
dont aides directes à
la personne
142 130 259
144 701 736
148 374 725
156 139 214
157 164 577
36,6 %
10,6 %
dont aides indirectes
à la personne
91 389 533
93 607 677
92 598 673
95 914 384
98 668 732
23 %
8 %
Rappel charges de
gestion
397 239 887
405 515 702
412 030 629
425 772 709
429 749 499
Source : compte de gestion ; retraitement CRC
Les aides directes à la personne ont progressé de 15 M€ entre 2017 et 2021, cette évolution
tient
principalement à l’augmentation des dépenses liées au versement
du RSA.
Tableau 26 : Charges liées aux allocations RSA
En €
2017
2018
2019
2020
2021
2021/2017
Allocations RSA
78 749 688
80 725 103
83 828 199
90 990 174
89 930 764
14,2 %
N/N-1
3 %
4 %
9 %
- 1 %
Source : compte de gestion
Le nombre de bénéficiaires du RSA augmente depuis 2017 (13 358 en décembre 2017 ;
15
163 en décembre 2020). L’année 2020 a été marquée par la crise sanitaire et
ses
conséquences sur la politique d’attribution du RSA (+
1 200 bénéficiaires), l’année 2021
connaît inversement un reflux avec 14 117 bénéficiaires (
cf.
annexe 2).
Les dépense
s liées à l’allocation personnalisée d’autonomie (APA) ont augmenté de 4 %
entre
2017 et 2021
, en raison de l’augmentation du nombre de bénéficiaires qui a été de 3
%
(à
l’exception de l’année 2018).
Les charges directes liées aux personnes handicapées (PCH et ACTP) progressent depuis
2017 (+ 15 % sur la période) dans la même mesure que le nombre de bénéficiaires (+ 18 %).
Enfin, les allocations versées au titre de la protection de la famille et de l’enfance ont baissé
de 30 %.
Les aides indirectes à la personne se composent essentiellement des versements effectués
aux établissements ou aux familles d'accueil qui assurent l'hébergement des bénéficiaires
de l'aide sociale (personnes âgées, enfants, personnes handicapées, etc.), ainsi que
des dépenses de fournitures scolaires et différents frais liés à la scolarité des enfants confiés
à l’aide sociale à
l
’
enfance (ASE).
Ces aides ont globalement progressé de 7,3 M€ entre 2017 (91,3 M€) et 2021 (98,6 M€)
, soit
+ 8 %, les frais de séjours en établissements et services pour adultes handicapés ayant
augmenté de 12,3 %.